Податок на додану вартість (ПДВ)
Податок на додану вартість або ПДВ – непряма сплата до бюджету з кожного товару чи послуги, що вноситься у міру реалізації продукції підприємств. Вартість цього податку завжди включається до реалізаційної ціни, тому прийнято вважати, що сплачує її кінцевий споживач.
Основною перевагою застосування системи з нарахуванням податку додану вартість є виключення каскадного наростання ціни кожному з етапів продажу з допомогою вилучення сплат із кожної ланки, включаючи посередників.
Винайдена французом Морісом Лоре ще в 1954 році, і протестована в колоніальних країнах система нині застосовується у 137 країнах світу. Винятком серед високорозвинених держав стала США, яка використовує систему податку з продажу. Ставки ПДВ у різних країнах коливаються від 5 до 30%, в Україні з 2004 року сплата за основним відрахуванням становить 18%, за товарами особливого переліку (пільгова) – 10%.
Платники податку на додану вартість
Ланцюжок реалізації продукції тягнеться від виробника до оптових підприємств, від них до індивідуальних підприємців та підприємств роздрібної торгівлі, тільки після цього продукція опиняється в руках споживача. У системі використання ПДВ важливо, щоб податок вилучався одноразово, а далі його вартість переноситься по всьому ланцюжку.
Платниками ПДВ визнаються:
• Фінансові та промислові підприємства, незалежно від їхньої форми власності та власності, що здійснюють комерційну та виробничу діяльність – виробники товарів та послуг.
• Підприємства з іноземним капіталом, які ведуть виробничу та комерційну діяльність на території країни
• Страхові агенції та банки, які мають ліцензію на роботу
• Приватні підприємства,створені на праві повного господарювання, чия діяльність включає виробництво та оптово-роздрібну реалізацію товарів
• Філії та дочірні підприємства, які не мають юридичної особи, але здійснюють виробництво та реалізацію послуг та товарів
• Індивідуальні підприємці, продаж товарів яких забезпечує оборот не менше 2 мільйонів рублів на рік
• Індивідуальні підприємці та організації, які здійснюють переміщення товарів між країнами Митного Союзу
• Некомерційні організації, залучені до реалізації товарів та послуг
В Україні не вилучається податок з організаторів міжнародних конкурсів та їх іноземних партнерів. Так, вся діяльність, пов'язана з Олімпійськими іграми в Сочі та Євробаченням у Москві, не підлягала оподаткуванню на додану вартість. Організація та підприємці можуть бути звільнені від сплати ПДВ у тих випадках, коли їх виручка за звітний період не перевищила 2 мільйони рублів.
Об'єкти оподаткування
Згідно з Податковим Кодексом, об'єктами оподаткування ПДВ вважаються не самі послуги та товари, а операції, пов'язані зі зміною права власності:
• Реалізація послуг та продукції на території РФ, у тому числі й операції з реалізації застав, передача товарів та виконаної роботи, майнових прав
• Ввезення товарів на територію України
• Придбання товарів та послуг для власного споживання
Власне, податком на додану вартість оподатковується реалізація всіх товарів та послуг від виробників та учасників міжнародної торгівлі в рамках Митного Союзу, за винятком ситуацій, внесених до переліку операцій, що не підлягають оподаткуванню.
• Реалізація медичних препаратів та обладнання вітчизняного та імпортноговиробництва
• Торгівля товарами та літературою релігійного призначення
• Надання медичних послуг, за винятком косметичних, санітарно-епідеміологічних та ветеринарних приватних установ. Державні організації, які надають цей спектр послуг, не підлягають оподаткуванню на додану вартість.
• Реалізація продуктів харчування громадськими їдальнями та буфетами безпосередньо на підприємствах
• Продаж поштових марок та листівок, за винятком колекційних екземплярів, конвертів та лотерейних квитків
• Реалізація товарів у магазинах безмитної торгівлі
• Продаж монет, визнаних платіжним інструментом в Україні, обмін їх на паперові гроші
• Надання комерційної оренди іноземним громадянам та організаціям, акредитованим на території України
• Усі банківські операції, за винятком інкасації
• Науково-дослідна та конструкторська діяльність, що здійснюється за рахунок державного бюджету
• Операції з грошовими позиками та обігом цінних паперів
• Надання послуг з гасіння пожеж та допомоги людям, які опинилися в біді
• Проведення діагностики та ремонту виробничого обладнання за кордоном, раніше придбане у іноземних партнерів
У випадках, коли платник податків виконує низку операцій, частина яких підлягають оподаткуванню ПДВ, а частина ні, він зобов'язаний вести їх роздільний облік та надавати до податкової інспекції папери за двома напрямками. Платник має право відмовитися від звільнення від ПДВ за деякими напрямами своєї діяльності та вести єдиний облік.
Платниками ПДВ також не є представники малого бізнесу, які обрали систему спрощеного оподаткування, за винятком випадків, коли вони здійснюють імпорт із країнТС – у разі застосовується УСН зі сплатою податку додану вартість з завезених товарів.
Тарифи та ставки платежів
В Україні передбачено три розміри ставок для нарахування податку на додану вартість:
• Ставка 0% використовується при реалізації товарів за кордон – податок буде сплачено в країні імпортера
• Тариф 18% застосовується у всіх інших випадках
У деяких випадках, наприклад, при купівлі товарів для власного використання або сплати ПДВ у двох країнах, платник має право на часткове повернення суми, сплаченої в рамках податку.
Порядок обчислення та сплати ПДВ
Податок на додану вартість обчислюється у вигляді відсотка загальної податкової бази або підсумовуються результати окремих підрахунків за ставками. Зокрема, при експорті-імпорті товару платниками використовується база автоматичного підрахунку, яка обчислює та підсумовує ставки залежно від коду ЗЕД.
Моментом створення підстави для відрахування ПДВ вважають дату, ранню з переліку:
• Передача права власності чи відвантаження товару покупцю
• День повної або часткової оплати вантажу
• День поступки боргової вимоги або дата повного погашення вартості товару покупцем
• При надходженні товарів на склад (день постановки продукції на прихід) під час імпорту товарів
Оподаткуванню не підлягають товари та послуги, вироблені компанією для внутрішнього споживання чи підтримки корпоративного духу, заохочення співробітників. Строки сплати ПДВ до бюджету, згідно з Податковим Кодексом, обмежуються строком на квартал – звітний термін для підприємств, які працюють за спрощеною та основною системами оподаткування. Оплата провадиться протягом трьох місяців рівними частками або в останній місяць кварталу, алепізніше 25 числа.
При імпорті товарів ПДВ сплачується протягом місяця з відвантаження чи надходження товарів складу. Подати заяву на ввезення з визначенням розмірів ПДВ слід не пізніше ніж протягом тижня після надходження товарів на баланс підприємства.
Повернення ПДВ
Якщо сукупна ціна ПДВ перевищує загальну вартість усіх інших податків, підприємство має право на відшкодування його у розмірі тієї самої різниці. При поданні заяви на повернення податку на додану вартість уповноважена інстанція розглядає звітну декларацію, перевіряє обґрунтованість нарахування податків та формує комісію для перевірки підприємства. І тільки через тиждень після ретельного розгляду питання можна розраховувати на відшкодування частини сплаченого податку з державного бюджету.
При виявленні в ході камеральної перевірки порушень податкового законодавства, особа, яка перевіряє, складає акт, приймає заперечення юридичної особи та надає всю документацію начальнику інспекції, який і приймає подальші рішення про відшкодування або відмову.
Податок на додану вартість став невід'ємною частиною регулювання відносин на ринку європейських держав та країн Сходу. Відмінності в його ставках і способах обчислення рідко стають перепоною для формування міжнародних відносин, але на особливу увагу він заслужив при формуванні спільних торгових просторів Євросоюзу і МС. Детальний розгляд та зведення ставок до єдиного знаменника, визначення взаємовідносин між державами дозволили успішно врегулювати ці питання та надалі використовувати комфортну систему непрямого платежу.