Покроковий алгоритм заповнення декларації з ПДВ
Лектор семінару:Е. М. Вихляєва, радник відділу непрямих податків Департаменту податкової та митно-тарифної політики Мінфіну України
План семінару:
1. Форма декларації та обчислення податку.
2. Порядок подання декларації.
3. Розділ 3 Декларації.
4. Розділ 7 Декларації.
5. Запитання після лекції.
Форма декларації та обчислення податку.
Порядок подання декларації.
Декларація може бути подана платником податків особисто або через його законного чи уповноваженого представника. При цьому у разі подання декларації на паперовому носії на другому примірнику податковий орган має проставити відмітку про її прийняття. Якщо ж декларація надсилається поштовим відправленням з описом вкладення, днем її подання буде вважатися дата надсилання поштою.
Якщо декларацію подано за встановленими формами, з додатком за необхідності документів, то інспекція не має права відмовитися прийняти у платника податків звітність.
Титульний лист та розділ 1 декларації, який говорить про те, яка сума податку підлягає сплаті чи відшкодуванню, повинні подаватися всіма без винятку платниками податків. А також тими, хто не визнається платниками ПДВ. Наприклад, це ситуація, коли компанія на «спрощенці» виставила покупцям рахунки – фактури з виділеним податком.
Розділи 2 та 7, а також додатки до розділу 3 повинні включатись до складу декларації з ПДВ у разі проведення платником податків або податковим агентом відповідних операцій.
Розділ 3 декларації.
Перейдемо безпосередньо до декларації. Почнемо з розділу 3, де потрібно здійснити розрахунок податку, що підлягає сплаті за ставками 10 та 18 відсотків, а також прописатизроблені податкові відрахування. За рядками 010, 020, 030, 040 граф 3 та 5 потрібно прописати операції з реалізації товарів, робіт, послуг, що підлягають оподаткуванню ПДВ. У рядку 050 відображаються операції з реалізації підприємства загалом як майнового комплексу.
Рядок 060 призначений для відображення податку, обчисленого щодо будівельно-монтажних робіт, які виконані для власного споживання. Рядок заповнюється у тому випадку, якщо у відповідному податковому періоді платником податків виконано дані роботи. Податкова база з цих робіт має бути визначено відповідно до порядку, встановленого статтею 159 НК РФ.
Мінфін цю позицію податкової служби підтримує, адже вона відповідає всім нормам Податкового кодексу. За правилами статті 167 ПК України податкова база виникає або на день отримання попередньої оплати або часткової оплати або на день відвантаження товарів, виконання робіт, надання послуг. Якщо часткова оплата та відвантаження проведено в одному податковому періоді, то операції мають бути відображені в такий спосіб. Відвантаження – за рядком 010 або 020 залежно від ставки ПДВ, а сума отриманої попередньої оплати – за рядком 070.
По рядку 080 прописуються суми, пов'язані з розрахунками щодо оплати товарів, робіт, послуг, що підлягають оподаткуванню. Простіше кажучи, у цьому рядку наводяться ті суми, які включаються до податкової бази на підставі статті 162 ПК України та при отриманні яких треба обчислити та сплатити ПДВ. Наприклад, відображаються кошти, які були отримані у вигляді штрафів, пені за прострочення платежів або інших сум, які пов'язані з розрахунками з оплати реалізованих товарів, робіт, послуг.
По рядку 090 потрібно показати суми ПДВ, що підлягають відновленнювідповідний податковий період. Цей рядок розшифровується рядками 100 та 110. По рядку 100 – суми ПДВ, які відновлюються у разі прийняття до вирахування сум податку за товарами, роботами, послугами, які надалі використовуються для операцій з реалізації на експорт. Наведу приклад, коли може виникнути необхідність відображення даних за рядком 100. Компанія купила товари та передбачала, що їх використовуватиме для операцій, які підлягають оподаткуванню за ставкою 10 або 18 відсотків. Здійснено податкові відрахування. Надалі з'ясувалося, що ці товари використали для експортних операцій. Відповідно, виникає обов'язок відновлення податку. Сума відновленого податку показується за рядком 100.
По рядку 110 прописується сума податку, що підлягає відновленню виходячи з підпункту 3 пункту 3 статті 170 НК РФ. Наприклад, це ситуації, коли суми податку раніше були прийняті до відрахування щодо основних засобів, НМА та майнових прав, які передаються як вклад у статутний капітал інших компаній.
І нарешті, у рядку 120 розділу 3 декларації наводиться загальна сума податку, обчислена за операціями реалізації товарів, робіт, послуг та збільшена на суми відновленого податку.
Переходимо до податкових відрахувань. У рядку 130 прописується вся сума податкових відрахувань, які платник податків здійснив за відповідний податковий період. Відповідно, рядок 130 розділу 3 декларації обов'язково має співпадати з підсумковим рядком книги покупок, у якій відображалися рахунки - фактури, на підставі яких провадилися податкові відрахування.
Рядок 150 призначений для сум ПДВ, що приймаються до відрахування при перерахуванні продавцю попередньої оплати. Важлива наявність рахунків - фактур та договорів,що підтверджують перерахування передоплати. Беруться до уваги ті суми передоплати, які були перераховані грошима в безготівковому порядку. Останнім часом багато платників податків відмовляються від прийняття до вирахування податку з передоплати. Тому якщо платник податків прийняв таке добровільне рішення, то в цьому рядку проставляється прочерк.
Переходимо до заповнення наступного рядка – 160, за ним прописуються податкові відрахування, які провадяться щодо обчисленої суми ПДВ з будівельно-монтажних робіт, виконаних для власного споживання. У цьому випадку, звертаю увагу, по рядку 160 має бути відображена сума податку з рядка 060 графи 5 розділу 3 цієї декларації.
По рядку 200 відображається сума ПДВ, обчислена за передоплатою, та приймається до вирахування при відвантаженні товарів, робіт, послуг.
А за рядком 210 прописується сума ПДВ, що приймається до вирахування, яка була сплачена компанією як податковий агент. За цим рядком слід відображати фактично сплачену суму ПДВ.
Позиція Мінфіну України зводиться до наступного. Податкові агенти мають право на відрахування, навіть якщо ПДВ сплачено у тому ж податковому періоді, в якому ця сума податку обчислена для сплати та відображена за рядком 060 розділу 2 цієї декларації.
Рядки 220, 230, 240 - підсумкові. По рядку 220 прописується підсумкова сума податкових відрахувань.
У рядку 230 прописується сума податку, що підлягає сплаті до бюджету. До неї заносяться дані у разі, якщо сума податкових відрахувань не перевищує суму податку, обчислену за операціями реалізації, та відновлену суму. Тобто, якщо сума не перевищує ту, що стоїть у рядку 120 розділу 3.
Якщо сума податкових вирахувань перевищила суму податку, обчислену за операціямиреалізації, та відновлену суму податку, то в цьому випадку потрібно заповнювати рядок 240. У ньому показується сума податку, що підлягає відшкодуванню.
Розділ 7 декларації.
Розділ 7 стосується операцій, що звільняються від ПДВ, та тих, що не визнаються об'єктом оподаткування, а також операцій, місцем реалізації яких не визнається Україна.
Розділ 7 заповнюється лише у випадку, якщо компанія веде такі операції. Якщо таких операцій у платника податків немає, то розділ не заповнюється.
У графі 1 за кожним рядком прописується відповідний код операції за додатком 1 до наказу Мінфіну України № 104н.
У графі 2 відбивається вартість реалізованих товарів, робіт, послуг без ПДВ. У графі 3 потрібно прописати вартість придбаних товарів, які не оподатковуються ПДВ.
Платники податків часто ставлять питання, у якому разі треба заповнювати графу 3 розділу 7 декларації? Її треба заповнювати, наприклад, коли при здійсненні операцій, які не оподатковуються ПДВ, купуються товари, які так само не оподатковуються. І ці товари використовуються для операцій, які звільняються від ПДВ.
Якщо для звільнених від ПДВ операцій купуються товари, роботи, послуги, за якими пред'явлені суми ПДВ, але права на відрахування цих сум у платника податків немає, то у графі 4 розділу 7 прописується сума податку, яка не приймається до вирахування.
Про семінар
Місце проведення:р. Москва
Тема:«Як швидко і без помилок звітувати з ПДВ»
Тривалість:2 години
Компанія - організатор:журнал «Головбух»,