Порядок формування капіталу на підприємствах різних форм організаційно-правової діяльності
Нині внаслідок реформування економіки країни торгівлею товарами народного споживання займаються переважно акціонерні товариства, товариства з обмеженою відповідальністю, сільські споживчі кооперативи. [18, с.788]
Цивільним законодавством РК визначено цивільно-правову форму підприємств. Юридичні особи можуть створюватися як акціонерних товариств, господарських товариств, виробничих кооперативів, державних підприємств. До поняття господарських товариств включаються повні товариства, командитні товариства, товариства з обмеженою та додатковою відповідальністю. Усіх їх об'єднує загальне становище, у тому, що вони визнаються комерційними організаціями з поділеним частки (вклади) засновників (учасників) статутним капіталом (ст.58 ДК РК). Вкладом у статутний капітал може бути кошти, цінних паперів, речі, майнові правничий та т. буд. Створенню товариства передує угоду чи рішення засновників про вклади у статутний капітал кожного із учасників та її оцінці у грошової форме. Якщо внесок оцінюється більш як у суму, перевищує 20000 МРП, то оцінка має підтверджуватись незалежним експертом (ст.59 ДК РК). Для акціонерних товариств Законом РК «Про акціонерні товариства» визначено, що оплата іншим, крім грошей, майном здійснюється за ціною, яка визначається оцінювачем (ст. 21 Закону). [11, с.331]
Порядок формування та розмір статутного капіталу в акціонерному товаристві та товаристві з обмеженою відповідальністю різний. Статутний капітал підприємства, створеного в організаційно-правовій формі акціонерного товариства, формується за допомогою акцій засновниками (єдиним засновником) за номінальною вартістю та продажем акцій інвесторам (інвестору) заціні розміщення встановленої відповідно до вимог Закону Республіки Казахстан «Про акціонерні товариства». [18,с.789]
Статутний капітал підприємства, створеного у вигляді товариства з обмеженою відповідальністю, утворюється шляхом об'єднання вкладів засновників (учасників). Початковий розмір статутного капіталу дорівнює сумі вкладів засновників і не може бути меншою за суму, еквівалентну ста розмірам місячного розрахункового показника на дату подання документів для державної реєстрації товариства.
Мінімальний розмір статутного капіталу та мінімальний розмір оплати статутного капіталу на момент реєстрації за різними організаційно-правовими формами підприємств наведено у таблиці 1.
Початковий внесок не може бути меншим від мінімального розміру, встановленого законодавством. Наприклад, статутний капітал ТОВ визначено засновниками в 300000 тенге, початковий внесок вирішено внести у розмірі 25 відсотків, або 75000 тенге. Однак мінімальний розмір вкладу для ТОВ встановлено у розмірі 103 000 тенге (МРП на 2006 рік - 1030 тенге), тому початковий вклад повинен бути не менше зазначеної суми.
Таблиця 1 - Мінімальні розміри статутного капіталу та оплати статутного капіталу на момент реєстрації за різними організаційно-правовими формами підприємств
Розмір статутного капіталу (МРП)
Розмір оплати (у%)
Протягом 30 днів з дати реєстрації
Товариство з обмеженою відповідальністю
Товариство з додатковою відповідальністю
власний капітал облік
Цивільним законодавством передбачені такі види господарських товариств:
-- з обмеженою відповідальністю;
- З додатковою відповідальністю.
Учасники повного товариства уу разі недостатності майна несуть солідарну відповідальність за його зобов'язаннями всім майном, що їм належить.
Командитне товариство є підприємством, одні учасники якого можуть нести додаткову відповідальність за зобов'язаннями товариства всім своїм майном (повні товариші), інші учасники несуть відповідальність у межах суми внесеного вкладу.
Учасники товариства з обмеженою відповідальністю відповідають за зобов'язаннями товариства у межах вартості внесених ними вкладів.
Учасники товариства з додатковою відповідальністю відповідають за зобов'язаннями товариства своїми вкладами, а за недостатності цих сум - майном, що додатково належить їм у розмірі, кратному внесеним ними вкладам.
Порівняльна характеристика правового забезпечення операцій із статутним капіталом на підприємствах з організаційно-правовими формами АТ та ТОВ представлена в Додатку 1.
4 Облік операцій, що впливають на власний капітал ТОВ та інших організацій
Організаційно-правова форма підприємства – товариство обмеженою відповідальністю. ТОВ є юридичною особою відповідно до законодавства Республіки Казахстан, має самостійний баланс, банківські рахунки, може від свого імені набувати та здійснювати майнові та особисті немайнові права, нести обов'язки, бути позивачем та відповідачем у суді.
Основні види діяльності ТОВ «Аршали-нан»:
- виробництво, закупівля, переробка та збут сільськогосподарської продукції;
- виробництво та збут продовольчих товарів;
- комерційна та посередницька діяльність (торгово - закупівельна діяльність, створення фірмових магазинів, кіосків, торгових точок, організація оптово-роздрібної такомісійної торгівлі на власних та орендованих площах, реалізація власної продукції та продукції, придбаної внаслідок комерційної діяльності);
- Інша діяльність, не заборонена чинним законодавством Республіки Казахстан.
Установчий договір Товариства підписано учасником товариства та нотаріально засвідчено. Особа, що стала учасником Товариства внаслідок купівлі частки вибулого піку, або з інших підстав переходу частки, вважається таким, що приєднався до ретельного договору та статуту Товариства з моменту переходу права на частку.
Головним органом управління є засновник ТОВ – Корсаков Ігор Миколайович. Директор - Самойлюк Володимир Федорович, який діє на підставі статуту ТОВ є виконавчим органом. Він здійснює оперативне управління діяльністю ТОВ «Аршали-нан», має право першого підпису, керує роботою заступників та відділів ТОВ.
У структурі власного капіталу ТОВ «Аршали-нан» є такі форми організації власного капіталу: статутний капітал, резервний капітал, нерозподілений дохід.
Таким чином, було розглянуто теоретичні основи та форми функціонування власного капіталу в умовах ринкової економіки. У наступних пунктах досліджуємо практику обліку, що діє, на матеріалах діючого підприємства ТОВ «Аршали-нан».
Задля більшої діяльності ТОВ «Аршали-нан» з допомогою вкладу учасника утворюється статутний капітал у вигляді 180 000 (сто вісімдесят тисяч) тенге, з його збільшенням, чи зменшенням у процесі господарську діяльність.
Частка учасника у майні Товариства пропорційна вкладу у статутний капітал та обчислюється у відсотковому вираженні. Частка Корсакова Ігоря Миколайовича – 100%.
Вкладом устатутний капітал або оплатою акцій, що розміщуються, крім грошових коштів і цінних паперів, можуть бути речі, майнові права та інше майно, при цьому вклади засновників у натуральній формі або у вигляді майнових прав оцінюються у грошовій формі за згодою всіх засновників оцінювачем, що діє на підставі державної ліцензії.
Вклади засновників (учасників) у статутний капітал у натурально-речовій формі оцінюються у грошовій формі за згодою всіх засновників, зафіксованої в установчому договорі. Якщо вартість вкладу перевищує суму, еквівалентну двадцяти тисячам розмірів місячного розрахункового показника, її оцінка має бути підтверджена незалежним експертом.
Вклад Корсакова Ігоря Миколайовича у статутний капітал ТОВ «Аршали-нан» внесено у вигляді об'єктів основних засобів (виробничої будівлі та складу), який було оцінено у грошовій формі у розмірі 180000 тис. тенге.
Частка та оцінка майнового вкладу у статутному капіталі ТОВ «Аршали-нан» визначається рішенням засновника як у національній валюті Республіки Казахстан, так і в іноземній валюті із застосуванням цін світового ринку та курсу, встановленого Національним банком Республіки Казахстан на дату реєстрації, або дату здійснення внеску .
Вклад у статутний капітал як майна є фінансовим вкладенням підприємства. Початковою вартістю фінансових вкладень, придбаних за договорами, що передбачають виконання зобов'язань негрошовими коштами, визнається вартість активів, які передані або підлягають передачі. Вартість активів встановлюється виходячи з ціни, за якою у порівняних умовах підприємство зазвичай визначає вартість аналогічних активів.
Метою оцінки вкладу у статутний капітал у формі нерухомості є обґрунтуванняринкової вартості основних засобів до ухвалення рішення про внесок його вартості до статутного капіталу.
Важливість правильної оцінки майнового вкладу у статутний капітал полягає і в тому, що декларована вартість основних засобів підприємства буде базою для обчислення податку на майно та розрахунку амортизаційних відрахувань. Таким чином, оцінка майна прямо впливатиме на фінансову ефективність підприємства.
Для цілей оподаткування передача майна як вклад у статутний капітал не визнається реалізацією. У зв'язку з чим податком на додану вартість така передача не оподатковується. Сума ПДВ, сплачена при придбанні майна, переданого згодом як вклад у статутний капітал, враховується у вартості такого майна. [4, с.212]
Основні кошти приймаються до бухгалтерського обліку за первісною вартістю. Початковою вартістю основних засобів, внесених у рахунок вкладу статутний капітал підприємства, визнається його грошова оцінка, узгоджена засновниками (учасниками) підприємства, якщо інше передбачено законодавством Республіки Казахстан.
Таким чином, загалом установчі документи ТОВ «Аршали-нан» відповідають законодавству Республіки Казахстан, статутний капітал також сформований відповідно до законодавства.
Для узагальнення інформації про стан та рух статутного капіталу у Типовому плані рахунків бухгалтерського обліку призначений підрозділ 50 «Статутний капітал». У Робочому плані рахунків бухгалтерського обліку, складеному МСФЗ для цієї мети призначений підрозділ 5000 «Випущений капітал», який включає наступні групи рахунків:
- Група рахунків 5010 «Оголошений капітал». На рахунках групи враховується сумарна номінальна вартістьсплачених емітованих простих, привілейованих акцій акціонерного товариства, а також вклади та паї у статутний капітал товариства. Кредитове сальдо рахунку 5010 відображає величину статутного капіталу, оголошеного в установчому договорі та статуті підприємства.
- Група рахунків 5020 «Неоплачений капітал». На рахунках групи відображаються операції із внесення вкладів у статутний капітал. [11, с.70]
Таким чином, сума заборгованості засновників (учасників) за їх оголошеними та зареєстрованими, але не внесеними до статутного капіталу вкладами називається неоплаченим капіталом. Зазначений капітал враховується на однойменному активному рахунку 5020 «Неоплачений капітал»,
Записи за цими рахунками провадяться при формуванні, збільшенні або зменшенні статутного капіталу, що здійснюються в установленому порядку, після внесення відповідних змін до установчих документів підприємства з одночасною їхньою державною реєстрацією в органі виконавчої влади. [18, с.794]
За дебетом рахунку 5020 «Неоплачений капітал» відображається сума заборгованості засновників за вкладами до статутного капіталу, а за кредитом – фактичне надходження сум вкладів засновників до статутного капіталу. дебетове сальдо (залишок) показує суму заборгованості засновників за їх оголошеними, але не сплаченими вкладами у статутний капітал.
Якщо підприємство повністю сформувало свій статутний капітал, що відповідає розміру, зафіксованому в установчих документах, рахунок 5020 повністю закривається і не матиме дебетового сальдо. [21, с.311]
Аналітичний облік за групою рахунків рахунку 5000 "Випущений капітал" організований таким чином, щоб забезпечувати формування інформації щодо засновників підприємства, стадій формування капіталу. Кредитові обороти за рахунком 5020відображені у журналі-ордері №13.
У бухгалтерському обліку ТОВ відображено величину статутного капіталу, зареєстровану в статуті ТОВ «Аршали-нан», як внесок засновника Корсакова І.М. у розмірі 180 000 тенге у натуральній формі у вигляді основних засобів (виробнича будівля та будівля складу). Частка учасника Корсакова І.М. у майні товариства складає 100%.
Внесення засновником вкладу у статутний капітал у вигляді основних засобів відбувається на підставі прибуткового первинного документа – акта приймання-передачі основних засобів. (Додаток 3)
З цього акта та установчого договору бухгалтерією проводяться записи (таблиця 2).
Таблиця 2 - Кореспонденція рахунків з обліку статутного капіталу