Порядок оформлення та відображення у бухобліку та при оподаткуванні бланків суворої звітності

Відповідно до ст. 1 Закону України від 18.06.93 №5215-1 Про застосування контрольно-касових машин при здійсненні грошових розрахунків з населенням, грошові розрахунки з населенням при здійсненні торгових операцій та надання послуг повинні вестись усіма юридичними особами та підприємцями з обов'язковим застосуванням контрольно-касових машин.

Керівник організації зобов'язаний призначити наказом відповідальна особа за зберігання та видачу бланків суворої звітності. З цією особою слід укласти договір про повну матеріальну відповідальність та створити йому всі умови для зберігання БСО. Бланки суворої звітності слід зберігати в металевих шафах, сейфах або спеціально обладнаних кімнатах, які щодня опечатуються або опломбуються.

Бланки суворої звітності, що надійшли, слід оформити в той же день актом приймання бланків суворої звітності. Акт затверджує голова підприємства. Крім того, акт підписується членами комісії із приймання бланків суворої звітності. Наказом керівника організації закріплюється склад комісії із приймання БСО.

У книзі обліку бланків суворої звітності слід робити позначку надходження бланків. Листи цієї книги мають бути пронумеровані, прошнуровані та скріплені печаткою підприємства, а також підписами керівника та головного бухгалтера.

Бланки суворої звітності виготовляються друкарським способом чи формуються з допомогою автоматизованих систем.

Формуючи бланки суворої звітності автоматизованим способом, компанія зобов'язана дотримуватися таких вимог:

автоматизована система повинна мати захист від несанкціонованого доступу, ідентифікувати, фіксувати та зберігати всі операції з бланком документа протягом не менше п'яти років;
при заповненні та випускубланка документа автоматизованою системою зберігаються унікальний номер та серія його бланка.

Придбання бланків суворої звітності необхідно відобразити у бухобліку проводками:

Дебет 10 (15) Кредит 60 - відображено надходження бланків суворої звітності;
Дебет 20 (23, 25, 26, 44. ) Кредит 10 (16) - передані бланки суворої звітності до підрозділів організації для використання (у момент передачі бланків під звіт).

Надходження бланків суворої звітності слід відобразити і на позабалансовому рахунку 006. Порядок визначення умовної оцінки закріплюється в обліковій політиці з метою бухобліку.

Аналітичний облік на рахунку 006 слід організувати за місцями зберігання бланків суворої звітності (підрозділам, відповідальним особам), наприклад, можна запровадити такі субрахунки: БСО у бухгалтерії, БСО у підрозділі (План рахунків). Рух БСО за балансом необхідно відбивати виходячи з парканно-контрольного листа. Саме на підставі цього документа необхідно вести обороти за рахунком 006. Дані контрольно-забірних листів щомісяця звіряйте з книгою обліку бланків суворої звітності.

Рух бланків суворої звітності відбивається проводками:

Дебет 006 субрахунок БСО у бухгалтерії - оприбутковані бланки суворої звітності у позабалансовому обліку в умовній оцінці;
Дебет 006 субрахунок БСО у підрозділіКредит 006 субрахунок БСО у бухгалтерії - передані бланки суворої звітності під звіт співробітнику підрозділу;
Кредит 006 субрахунок БСО у підрозділі - списані бланки суворої звітності у позабалансовому обліку.

Крім бланків, що видаються покупцям замість чека ККТ, на рахунку 006 слід враховувати:

чекові книжки;
літровіталони на бензин;
трудові книжки;
путівки, отримані організацією у відділеннях ФСС України;
інші аналогічні документи.

Після того, як бланк суворої звітності заповнений, він стає первинним документом. У разі, якщо такий документ було оплачено з допомогою організації та свідчить про невиконане зобов'язання стосовно неї, такі документи називаються грошовими і враховуються на рахунку 50-3 Грошові документи . До них відносяться:

проїзні документи (авіа- та залізничні квитки);
грошові талони на бензин;
путівки, придбані організацією;
інші аналогічні документи.

Організація застосовує загальну систему оподаткування

Відповідно до ст. 171 Податкового кодексу України , ПДВ за придбаними бланками суворої звітності приймається до відрахування за дотримання таких умов:

податок пред'явлено постачальником;
бланки суворої звітності придбано для здійснення операцій, оподатковуваних ПДВ;
бланки суворої звітності прийнято на облік;
за бланками суворої звітності є рахунок-фактура.

Виняток із цього правила становлять випадки, коли:

організація користується визволенням від сплати ПДВ;
організація виконує неоподатковувані ПДВ операції.

У цих випадках вхідний ПДВ враховується у вартості бланків суворої звітності.

Організація застосовує УСН

Облік витрат відбувається залежно від обраного об'єкта оподаткування:

доходи - витрати на придбання бланків суворої звітності не впливають на податкову базу (п. 1 ст. 346.14 Податкового кодексу України);
доходи мінус витрати - вхідний ПДВ, пред'явлений постачальникомпридбання бланків суворої звітності, включається до складу витрат (п. 1.8 ст. 346.16 Податкового кодексу України).

Організація платить ЕНВД

Об'єктом оподаткування ЄНВС є поставлений дохід (п. 1 ст. 346.29 Податкового кодексу України), тому на розрахунок податкової бази витрати на придбання бланків суворої звітності не впливають.

Організація поєднує загальну систему оподаткування та ЕНВД

Бланки суворої звітності можна використовувати як у діяльності організації, оподатковуваної ЕНВД, і у діяльності загальній системі оподаткування.

Залежно від того, до якого виду діяльності належать розрахунки, за якими оформлено бланк суворої звітності, який застосовується замість ККТ, витрати на придбання бланків та сума ПДВ, сплачена при цьому, визначається:

на підставі прямого розрахунку (п. 4 ст. 149, п. 9 ст. 274 та п. 7 ст. 346.26 Податкового кодексу РФ);
шляхом розподілу видатків пропорційно частці доходів від кожного виду діяльності (п. 9 ст. 274 Податкового кодексу України).

Частка доходів від діяльності організації на загальній системі оподаткування розраховується за такою формулою:

Частка доходів від діяльності організації на загальній системі оподаткування = Доходи від діяльності організації на загальній системі оподаткування: Доходи від усіх видів діяльності організації

Витрати на БСО, що належать до діяльності організації на загальній системі оподаткування, розраховуються як:

Витрати на БСО, що відносяться до діяльності організації на загальній системі оподаткування = Витрати на БСО (без ПДВ) × Частка доходів від діяльності організації на загальній системі оподаткування

Витрати на БСО, які відносяться додіяльності організації, що оподатковується ЕНВД, розраховуються за такою формулою:

Витрати на БСО, що належать до діяльності організації, що оподатковується ЕНВД = Витрати на БСО (без ПДВ) - Витрати на БСО, що належать до діяльності організації на загальній системі оподаткування

При визначенні частки доходів і витрат за конкретним видом діяльності використовуються показники протягом місяця, у якому розподіляються Витрати придбання БСО. При визначенні податкової бази з податку на прибуток за звітний (податковий) період витрати, що належать до діяльності організації на загальній системі оподаткування за місяць, підсумовуються наростаючим підсумком.

ПДВ, який можна прийняти до вирахування за витратами, що розподіляються на БСО, можна визначити наступним чином (п. 4 ст. 170 Податкового кодексу України):

ПДВ, який можна прийняти до відрахування з витрат на БСО, що розподіляються = ПДВ за витратами на БСО × (Вартість відвантажених за податковий період товарів (робіт, послуг, майнових прав), реалізація яких оподатковується ПДВ : Загальна вартість товарів (робіт, послуг, майнових прав) ), відвантажених за податковий період)

До отриманої частки витрат на діяльність організації, що оподатковується ЕНВД, необхідно додати суму ПДВ, яка до відрахування не приймається (п. 2.3 ст. 170 Податкового кодексу України).