Порядок відображення у бухобліку та при оподаткуванні витрат за добровільним медичним

Розрахунки зі страхових внесків на добровільне медичне страхування відображаються у бухобліку на рахунку 76-1 Розрахунки з майнового та особистого страхування.

Якщо договір добровільного медичного страхування укладено на термін більше місяця, то витрати по ньому спочатку відносяться на рахунок 97 Витрати майбутніх періодів, а потім списуються з нього протягом терміну дії договору в кореспонденції з рахунком витрат, що відображає зарплату застрахованого співробітника (необхідно зафіксувати в обліковій політиці для бухобліку порядок, яким здійснювалося списання цих витрат).

У бухобліку розрахунки відображаються такими проводками:

Дебет 76-1 Кредит 51 - сплачено страхові премії (внески) на добровільне медичне страхування;
Дебет 97 Кредит 76-1 - відображено страхові премії (внески) у складі витрат майбутніх періодів (у разі якщо договір укладено більш ніж на місяць);
Дебет 20 (08, 23, 25, 26, 29, 44, 91-2. ) Кредит 97 (76-1) - враховано витрати на добровільне медичне страхування у складі витрат.

Страхові премії (внески) ПДФО не оподатковуються за такими договорами (п. 3 ст. 213 ПК України):

обов'язкового страхування;
добровільного особистого страхування;
добровільне пенсійне страхування.

Страхові премії за договорами обов'язкового страхування, добровільного особистого страхування, добровільного пенсійного страхування ПДФО не оподатковуються (п. 3 ст. 213 ПК України).

Договір добровільного особистого страхування може поширюватися у тому числі сім'ї співробітників. У цьому випадку страхові премії (внески), що сплачуютьсяорганізацією, теж не оподатковуються ПДФО, якщо виконані одночасно дві умови:

Порядок обліку видатків на добровільне медичне страхування працівників при розрахунку інших податків залежить від системи оподаткування, яку застосовує організація.

Організація застосовує загальну систему оподаткування

Організація повинна врахувати витрати на добровільне медичне страхування співробітників при розрахунку податку на прибуток, якщо (абз. 1 та п. 16 ст. 255 НК РФ):

страховий договір укладено терміном понад рік;
умова про види та порядок надання добровільного медичного страхування за рахунок організації зафіксовано у трудовому договорі із співробітником або у колективному договорі;
організація, з якою укладено страховий договір, має відповідну ліцензію.

Номер ліцензії страхової організації має бути прописаний у договорі страхування. У тому випадку, якщо номера ліцензії в договорі немає, необхідно переконатися, що ця страхова організація має ліцензію. Для цього можна:

запросити у страхової організації копію ліцензії;
попросити прописати номер ліцензії у страховому договорі.

Оподатковуваний прибуток буде зменшено витратами добровільне медичне страхування не більше 6 % від суми витрат за оплату праці всіх співробітників організації. Організація при підрахунку загальної суми витрат на оплату праці не повинна враховувати такі показники:

Наприкінці кожного звітного періоду організація повинна проводити розрахунок нормативу з податку на прибуток – щомісяця або раз на квартал (п. 2 ст. 285 ПК України). З початку року наростаючим підсумком здійснюється облік доходів та витрат для розрахунку податку на прибуток (п. 7 ст. 274 ПК України).Внаслідок цього нормовані витрати, що за підсумками кварталу (місяця) є наднормативними, за підсумками року (наступного звітного періоду) можуть вкластися в норматив.

Момент визнання витрат залежить від методу обліку доходів та витрат, який застосовує організація:

касовий метод - вся сума страхових премій (внесків) входить до складу витрат одноразово, у момент сплати (п. 3 ст. 273 ПК України);
Метод нарахування - страхові премії (внески) входять до витрат після фактичної сплати. Договором має бути передбачений спосіб сплати, залежно від якого витрати визнаються одним із таких способів:

при сплаті внесків на виплат - рівномірно протягом періоду, за який було перераховано чергову суму (рік, півріччя, квартал або місяць);
при сплаті страхової премії разовим платежем - поступово протягом усього терміну дії договору.

І в першому, і в другому випадку сума страхових премій (внесків), яка зменшує оподатковуваний прибуток звітного періоду, має бути визначена пропорційно до кількості календарних днів дії договору у звітному періоді (п. 6 ст. 272 ПК України).

Організація застосовує УСН

Облік витрат відбувається залежно від обраного об'єкта оподаткування:

доходи - витрати на добровільне медичне страхування працівників при розрахунку єдиного податку не враховуються, оскільки в даному випадку не враховуються жодні витрати (п. 1 ст. 346.18 ПК України);
доходи мінус витрати - витрати на добровільне медичне страхування працівників слід включити до складу витрат (п. 1.6 ст. 346.16 ПК України).

У організації, що застосовує УСН, Витрати оплату праці визначаються як і за загальноїсистемі оподаткування (п. 2 ст. 346.16 ПК України). Отже, страхові премії (внески) за договором добровільного медичного страхування зменшать єдиний податок, якщо:

страховий договір укладено терміном понад рік;
умова про види та порядок надання добровільного медичного страхування за рахунок організації зафіксовано у трудовому договорі зі співробітником та у колективному договорі;
організація, з якою укладено страховий договір, має відповідну ліцензію (п. 1.6 ст. 346.16, абз. 1 та п. 16 ст. 255, п. 2 ст. 346.16 НК РФ).

запросити у страхової організації копію ліцензії;
попросити прописати номер ліцензії у страховому договорі.

Доходи зменшуються витратами добровільне медичне страхування не більше 6% від суми витрат на оплату праці всіх співробітників організації. Здійснюючи підрахунок загальної суми витрат на оплату праці, не потрібно враховувати такі показники:

витрати за договорами обов'язкового страхування працівників;
суми добровільних внесків роботодавців на фінансування накопичувальної частини пенсії працівників;
витрати за договорами добровільного особистого страхування (недержавного пенсійного забезпечення), у тому числі витрати на медичне страхування співробітників (п. 1.6 ст. 346.16, абз. 1 та п. 16 ст. 255, п. 2 ст. 346.16 НК РФ).

Наприкінці кожного звітного (податкового) періоду (квартал, півріччя, дев'ять місяців, рік) організація повинна розраховувати норматив (ст.346.19 НК Україна). З початку року наростаючим підсумком здійснюється облік доходів та витрат для розрахунку єдиного податку (п. 5 ст. 346.18 ПК України). Через війну нормовані витрати, які є за підсумками звітного періоду наднормативними, за підсумками року (наступного звітного періоду) можуть вкластися у норматив.

Податкову базу буде зменшено витратами на страхування в день їх сплати страхової компанії (п. 2 ст. 346.17 ПК України).

Організація платить ЕНВД

Премії (внески) на добровільне медичне страхування працівників при розрахунку ЕНВД не враховуються. Це пов'язано з тим, що податок сплачується із суми поставленого доходу (п. 1 ст. 346.29 ПК України).

Організація поєднує ЕНВД та загальну систему оподаткування

Якщо співробітник одночасно зайнятий у двох видах діяльності, страхові премії (внески) на добровільне медичне страхування таких співробітників розподіляється (п. 9 ст. 274, п. 7 ст. 346.26 ПК РФ).

Витрати на добровільне медичне страхування, що належать до працівників, зайнятих у діяльності організації на загальній системі оподаткування, входять до витрат, що зменшують базу з податку на прибуток, при виконанні низки умов (п. 16 ст. 255 ПК України).

При розрахунку єдиного податку та прибуток страхові премії (внески) на добровільне медичне страхування співробітників, зайнятих в оподатковуваній ЕНВД діяльності організації, не враховуються.