Порядок відображення в обліку реалізації об’єкта основних засобів зі зниженою нормою амортизації,
Через чотири роки автомобіль продано за 472 000 руб., У тому числі ПДВ - 72 000 руб.
Відповідно до Класифікації основних засобів автомобіль цього типу (код ОКОФ 15 3410010) включається до третьої амортизаційної групи з терміном корисного використання понад 3 роки і до 5 років включно.
Комісія з основних засобів організації встановила для цього автомобіля термін корисного використання 4 роки (48 місяців).
У регістрах бухгалтерського обліку амортизація щомісячно нараховуватиметься у сумі 25 000 руб. (1200 000 руб.: 4 роки: 12 міс.) і відображатися записами:
ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 02
- 25 000 руб. нараховано амортизацію за основним засобом (автомобіль)
Враховуючи той факт, що для даного автомобіля встановлений коефіцієнт 0,5 до норми амортизації, при лінійному методі вона складе 1,04% (1: 48 міс. - 0,5 - 100%).
Таким чином, сума амортизації в податковому обліку становитиме 12 480 руб. (1200 000 руб. ? ? 1,04%) на місяць.
Відповідно до пункту 11 ПБО 18/02, від різниці у нарахуванні амортизації, щомісяця слід нараховувати відстрочений податковий актив у сумі 3 000 руб. (12 500 руб. ? 24%), Це має бути відображено проводками:
ДЕБЕТ 09 КРЕДИТ 68
- 1500 руб. - Нарахований відстрочений податковий актив від тимчасової різниці, що віднімається
На момент реалізації амортизація у бухгалтерському обліку буде нарахована у вигляді 1200 000 крб. (25 000 руб. ? 48 міс.), з податкового обліку – у вигляді 600 000 крб. (12500 руб. ? 48 міс.).
Таким чином, вся первісна вартість автомобіля в бухгалтерському обліку перенесена на витрати, а в податковому обліку – залишкова його вартість будестановити 600 000 руб.
Реалізація автомобіля в регістрах бухгалтерського обліку відображена записами:
ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 91
- 472 000 руб. - Нарахована виручка, що підлягає отриманню від покупця автомобіля;
ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 68 (76)
- 72 000 руб. - Нарахований ПДВ, що підлягає отриманню від покупця;
ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 01
- 1200 000 руб. - Списана первісна вартість проданого автомобіля;
ДЕБЕТ 02 КРЕДИТ 01
- 654 900 руб. - Списана амортизація по проданому автомобілю;
ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 01
- 1200 000 руб. - Списана залишкова вартість проданого автомобіля.
ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 99
Дохід від для цілей оподаткування прибутку, в бухгалтерському обліку, складе 400 000 руб.
Витрати з реалізації автомобіля, (його залишкова вартість) за даними податкового обліку, становитимуть 600 000 руб.
У результаті утворюється збиток у сумі 200 000 руб. (400 000 руб. - 600 000 руб.).
Відповідно до пункту 3 статті 268 Податкового кодексу РФ, збиток, отриманий від реалізації основного кошти, необхідно розділити на кількість місяців, що залишилося, його корисного використання. Хоча термін корисного використання проданого автомобіля у податковому обліку на дату реалізації минув.
Збиток від реалізації об'єкта основних засобів зі строком корисного використання підлягає віднесенню в цьому ж періоді на витрати в повному розмірі.
У податковому обліку збиток становитиме 200 000 руб.
Виходячи з норм пункту 18 ПБО 18/02, від суми отриманого прибутку за даними бухгалтерського обліку організація повинна нарахувати умовну витрату з податку на прибуток у сумі 96 000 руб. (400 000 руб. ? 24%) і відобразити його записом:
ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 68
- 96 000 руб. -нараховано умовну витрату з податку на прибуток за підсумками року.
Як зазначалося вище, у податковому обліку збиток становив 100 000 крб.
Ця різниця утворилася у зв'язку з тим, що у податковому обліку по даному об'єкту амортизація щомісячно нараховувалася на 12 500 руб. (25 000 крб. – 12 500 крб.) менше, проти регістрам бухгалтерського обліку, і від неї нараховувався відкладений податковий актив. Сума відстроченого податкового активу за період експлуатації автомобіля становила 144 000 руб. (12 500 руб. ? ? 24% ? 48 міс.).
Погашення активу у зв'язку з реалізацією об'єкта слід відображати проводкою:
ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 09
- 144 000 руб. - Погашений нарахований раніше відкладений податковий актив у зв'язку з реалізацією основного кошти.
Крім цього, отриманий у податковому обліку збиток, відповідно до статті 283 Податкового кодексу РФ, може бути віднесений на зменшення прибутку оподатковуваного протягом наступних 10 років.
Відповідно до пункту 11 ПБУ 18/02, збиток з оподаткування прибутку є віднімається тимчасову різницю і призводить, виходячи з пункту 14 ПБУ 18/02 до нарахування відкладеного податкового активу у сумі 48 000 крб. (200 000 руб.? 24%).
Відстрочений податковий актив у регістрах бухгалтерського обліку відображається проведенням:
ДЕБЕТ 09 КРЕДИТ 68
- 48 000 руб. – нараховано відстрочений податковий актив від збитку з метою оподаткування прибутку, що підлягає погашенню у наступні 10 років.
Відповідна частина Звіту про прибутки та збитки за рік матиме такий вигляд:
ЗВІТ ПРО ПРИБУТКИ І ЗБИТКИ за 200_ рік
Одиниця виміру: тис. руб. / Млн. руб. (Непотрібне закреслити)