Порядок визначення митної вартості товару
Суми ПДВ, неправомірно пред'явлені перевізником, не повинні включатися до митної вартості товару
Міжнародним контрактом передбачено, що доставка товару, що купується в США українською організацією для ввезення до РФ, здійснюється за рахунок покупця. Організацією було укладено договір здійснення доставки товару від складу продавця США до складу покупця до. При цьому у договорі передбачено, що вартість послуг по доставці поділяється на дві складові: вартість доставки товару до кордону України та вартість доставки товару від кордону України до складу Вашої організації. Організацією отримано два рахунки-фактури, у яких вартість доставки вказана з урахуванням ПДВ 18%.
Як розрахувати митну вартість товару? Чи входить сплачений за доставку до кордону України ПДВ до митної вартості товару? Який порядок оподаткування ПДВ при ввезенні товарів на територію РФ?
З цього питання ми дотримуємося наступної позиції:
Суми ПДВ, які неправомірно пред'явлені перевізником, не повинні включатися до митної вартості товару.
Відповідно до підп. 4 п. 1 ст. 146 ПК України об'єктом оподаткування ПДВ визнається ввезення товарів на територію України та інші території, що перебувають під її юрисдикцією.
Єдину митну територію Митного союзу становлять території Республіки Білорусь, Республіки Казахстан і Укаїни, а також штучні острови, що знаходяться за межами територій держав – членів Митного союзу, установки, споруди та інші об'єкти, щодо яких держави – члени митного союзу мають виняткову юрисдикцію. 1 ст.2 ТК ТЗ).
Відповідно до підп. 3 п. 1 ст. 4 Митного кодексу Митного союзу (далі – ТК МС) під ввезенням товарів на митну територіюМитного союзу розуміється вчинення дій, пов'язаних із перетином митного кордону, внаслідок яких товари прибули на митну територію митного союзу будь-яким способом, включаючи пересилання у міжнародних поштових відправленнях, використання трубопровідного транспорту та ліній електропередачі до їх випуску митними органами.
Порядок визначення податкової бази при ввезенні товарів на територію України та інших територій, що перебувають під її юрисдикцією, визначено ст. 160 НК РФ.
Відповідно до п. 1 цієї статті при ввезенні товарів (за винятком продуктів переробки товарів, раніше вивезених з неї для переробки поза митною територією та з урахуванням ст.ст. 150 та 151 ПК РФ) на територію України податкова база визначається як сума:
– митної вартості цих товарів;
– підлягає сплаті мита;
- Підлягають сплаті акцизів (за підакцизними товарами).
За загальним правилом митна вартість визначається виходячи з вартості угоди (ціни, що фактично сплачена або підлягає сплаті за товари), зі збільшенням на окремі витрати та платежі, зазначені у ст. 5 Угоди (п. 1 ст. 2, п. 1 ст. 4 Угоди). Зокрема, відповідно до підпунктів 4, 5 та 6 п. 1 ст. 5 Угоди при визначенні митної вартості товарів, що ввозяться за вартістю угоди з ними до ціни, фактично сплаченої або підлягає сплаті за ці товари, додаються витрати на перевезення (транспортування) товарів, навантаження, розвантаження або перевантаження товарів, витрати на страхування у зв'язку з операціями, пов'язаними з перевезенням (транспортуванням) товарів до місця прибуття товарів на митну територію Митного союзу.
Митна вартість товарів, що ввозяться, не повинна включати мита, податки та збори, що сплачуються на митнійтериторії Митного союзу у зв'язку з ввезенням або продажем товарів, що ввозяться (п. 2 ст. 5 Угоди).
Додатком № 1 до зазначеного Порядку визначено Перелік документів, що підтверджують заявлену митну вартість товарів.
Пунктом 5 ст. 164 ПК України визначено, що при ввезенні товарів на територію України та інші території, що знаходяться під її юрисдикцією, застосовуються податкові ставки у розмірі 10% та 18% (п. 2, п. 3 ст. 164 НК РФ).
ПДВ, що стягується під час ввезення товару, входить до складу митних платежів (ст. 70 ТК ТЗ).
За загальним правилом сплата ПДВ, акцизу та мита провадиться до моменту випуску товарів митним органом (п. 1 ст. 82, підп. 3 п. 1 ст. 195 ТК МС), тобто до моменту внесення (проставлення) посадовою особою митного органу відповідних позначок у (на) митну декларацію та (або) комерційні, транспортні (перевізні) документи (п. 4 ст. 195 ТК МС).
Це, зокрема, стосується випуску товарів відповідно до митної процедури випуску для внутрішнього споживання (підп. 1 п. 3 ст. 211 ТК ТЗ).
У зв'язку з цим нагадаємо, що в силу ст. 209 ТК МС під випуском для внутрішнього споживання розуміється митна процедура, при поміщенні під яку іноземні товари перебувають і використовуються на митній території митного союзу без обмежень щодо їх користування та розпорядження, якщо інше не встановлено ТК МС.
Відповідно до підп. 1 п. 1 ст. 151 ПК України при поміщенні товарів під митну процедуру випуску для внутрішнього споживання ПДВ сплачується у повному обсязі.
Таким чином, при ввезенні товарів зі США на територію України сума ПДВ, що сплачується на митниці, обчислюється за такою формулою: (митна вартість товарів + сума мита) x ставка ПДВ / 100.
У ситуації контрактом передбачено, що доставка товару здійснюється з допомогою покупця. Вашою організацією було укладено договір здійснення доставки товару від складу продавця США до складу покупця до.
При цьому в договорі передбачено, що вартість послуг з доставки поділяється на дві складові: вартість послуг з доставки товару до кордону України та вартість послуг з доставки товару від кордону України до складу Вашої організації.
Враховуючи наведені норми законодавства, щодо митної вартості товару в даному випадку до контрактної вартості додається, зокрема, вартість послуг з доставки товару до кордону України (підпункт 4 п. 1 ст. 5 Угоди).
Щодо включення до митної вартості сум ПДВ, пред'явлених та сплачених перевізнику, зазначимо таке.
Відповідно до п. 1 ст. 146 ПК України об'єктом оподаткування ПДВ визнається реалізація товарів (робіт, послуг) на території РФ. Визначення місця реалізації робіт (послуг) регламентується ст. 148 НК РФ.
З підп. 4.1 п. 1 ст. 148 НК Україна місцем реалізації послуг з перевезення та (або) транспортування, а також послуги (роботи), безпосередньо пов'язані з перевезенням та (або) транспортуванням, визнаватиметься території РФ, і, відповідно, зазначені послуги будуть об'єктом оподаткування в тому випадку, якщо:
– послуги надані українською організацією;
- Пункт призначення та (або) пункт відправлення розташовані на території РФ.
У ситуації, що розглядається, послуги з доставки товару виявляються українською організацією, а пункт призначення знаходиться на території РФ. Отже, місцем реалізації послуг з доставки у разі визнається територія РФ.
Ставки ПДВ встановлені ст.164 НК РФ.
Так, підп. 2.1 п. 1 ст. 164 ПК Україна визначає, що оподаткування провадиться за податковою ставкою 0% при реалізації послуг з міжнародного перевезення товарів.
З метою застосування ст. 164 ПК України під міжнародними перевезеннями товарів розуміються перевезення товарів морськими, річковими суднами, суднами змішаного (річка – море) плавання, повітряними суднами, залізничним транспортом та автотранспортними засобами, при яких пункт відправлення або пункт призначення товарів розташований за межами території України.
Також зазначимо, що положення підп. 2.1. п. 1 ст. 164 ПК України поширюються і на транспортно-експедиційні послуги, що надаються українськими організаціями на підставі договору транспортної експедиції при організації міжнародного перевезення. З метою застосування цього підпункту до транспортно-експедиційних послуг відносяться участь у переговорах щодо укладання контрактів купівлі-продажу товарів, оформлення документів, прийом та видача вантажів, завезення-вивезення вантажів, вантажно-розвантажувальні та складські послуги, інформаційні послуги, підготовка та додаткове обладнання транспортних коштів, послуги з організації страхування вантажів, платіжно-фінансових послуг, послуги з митного оформлення вантажів та транспортних засобів, а також розробка та погодження технічних умов навантаження та кріплення вантажів, розшук вантажу після закінчення терміну доставки, контроль за дотриманням комплектного відвантаження обладнання, перемаркування вантажів , обслуговування та ремонт універсальних контейнерів вантажовідправників, обслуговування рефрижераторних контейнерів та зберігання вантажів у складських приміщеннях та на відкритих майданчиках експедитора.
У такому разі контрагент, який надає послуги з доставки товару, повинен був виставити рахунок-фактуру тапервинні документи із зазначенням ставки ПДВ 0%.
Таким чином, у ситуації, що розглядається, прийняття до відрахування сум ПДВ за ставкою 18%, неправомірно виставлених контрагентом, може призвести до податкових ризиків.
Але аналогічний порядок обчислення митної вартості встановлено нормами Угоди.
На нашу думку, суми ПДВ, які помилково пред'явлені перевізником, не повинні включатися до митної вартості товару, оскільки на підставі п. 2 ст. 5 Угоди митна вартість товарів, що ввозяться, не повинна включати мита, податки та збори, що сплачуються на митній території Митного союзу у зв'язку з ввезенням або продажем товарів, що ввозяться.
Крім того, звертаємо вашу увагу, що у разі надання послуг з перевезення (доставки) від місця навантаження (відправлення) за кордоном до кордону України на підставі підп. 4.1 п. 1 ст. 148 ПК України територія України місцем реалізації зазначених послуг не визнається, а отже, реалізація таких послуг не є об'єктом оподаткування ПДВ.