Повернення товарів Зворотна реалізація або виправні проводки
Ситуації, коли покупець змушений повернути товар постачальнику, дуже поширені практично. Причини повернення можуть бути різні. Від цих причин залежить відповідь на запитання: виникає у тому чи іншому випадку так звана зворотна реалізація чи ні? Спробуємо розібратися.
Всі випадки повернення товарів можна умовно розділити на дві групи: - коли повертають товар, що не відповідає умовам договору - бракований, поставлений не в тій кількості або асортименті тощо (будемо називати його неякісним товаром);
– коли, за домовленістю сторін, повертають якісний товар. Розглянемо кожну з них докладно.
Повернення неякісного товару
Фірма може повернути товар постачальнику, відмовившись від договору купівлі-продажу, в одному з наступних випадків: - товар поставлений не в тій кількості, яка передбачена договором (ст. 466 ЦК України); - порушені умови договору про асортимент (ст. 468 ЦК України); - поставлений неукомплектований товар, причому продавець у розумний термін не виконав вимог покупця про доукомплектацію товару (ст. 480 ЦК України); - поставлений неякісний товар, причому недоліки товару істотні, тобто не можуть бути усунені або для цього потрібні невідповідні витрати, витрати часу тощо (ст. 475 ЦК України).
Треба сказати, що у перших трьох із зазначених випадків повернення товару перестав бути єдиним виходом із ситуації. Наприклад, отримавши продукцію не в тій кількості, яка передбачена в договорі купівлі-продажу, фірма-покупець може просто вимагати від постачальника допоставки. Якщо ж отримано товар не того асортименту – виставити постачальнику вимогу замінити товар. Однак на практиці покупці,отримавши товар, який відповідає умовам договору, вже не довіряють такому постачальнику, прагнучи розірвати з ним усілякі договірні відносини. Нас у цьому випадку цікавить, як такий розрив стосунків буде зафіксовано в обліку? Отже, якщо покупець розриває з постачальником договір купівлі-продажу з причин, які передбачає Цивільний кодекс РФ, можна говорити про те, що зобов'язання сторін за договором не виконані (постачальник не поставив потрібний товар, а покупець не прийняв його, а можливо , що не оплатив). А якщо так, то немає і факту реалізації. Отже, при поверненні товарів ми маємо не зворотний перехід права власності, а відмову від права власності на товар. Інакше висловлюючись, якщо покупець вже оприбуткував товар в обліку, йому потрібно зробити виправні (сторнирующие) проводки. Якщо покупець виявив, що товар неякісний, до того як прийняв його до обліку, то до моменту повернення такого товару його потрібно відобразити за балансом – на рахунку 002 «Товарно-матеріальні цінності, прийняті на відповідальне зберігання».
****************НАША ДОВІДКА 1***************** Формулювання пункту 5 статті 171 НК Україна дослівно звучить так: «Вирахуванням підлягають суми податку, пред'явлені продавцем покупцю та сплачені продавцем до бюджету під час реалізації товарів, у разі повернення цих товарів… або відмови від них».
Насправді податківці люблять трактувати ці слова буквально. І зарахувати ПДВ щодо повернутих цінностей вони дозволяють продавцям лише після того, як податок, нарахований при реалізації цих цінностей, сплачено до бюджету.
Бухгалтер ТОВ «Аріадна» вносить виправлення до рахунку-фактури, виставленого «Персею» при відвантаженні товарів. У ньому він показує кількість (80 одиниць) та вартість (9440 руб.) товарів, фактичноприйнятих на облік покупцем. Саме ці дані ЗАТ "Персей" зареєструє у своїй книзі покупок, як тільки отримає виправлений документ.
- У графі 8б - ПДВ по повернутий партії (360 руб.).
Аналогічний порядок застосовується у тому разі, якщо покупець забракував всю партію товару. З тією різницею, що колишньому покупцю в цьому випадку взагалі не доведеться нічого реєструвати у книзі покупок. А продавець, що не відбувся, відобразить у своїй книзі покупок всю суму рахунку-фактури, раніше виставленого на товар, що не влаштував партнера.
А як бути, якщо покупець оприбуткував товар, зареєстрував рахунок-фактуру продавця у книзі покупок, прийняв «вхідний» ПДВ до відрахування, а вже потім виявив недоліки товару? У цьому випадку Мінфін України все в тому ж листі № 03-07-15/29 рекомендує чинити так. Покупець повинен виставити постачальнику свій рахунок-фактуру та зареєструвати його у книзі продажу. Зробити це потрібно за податковий період, у якому товар повертається.
Приклад 2
ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 60 - 1500000 руб. ((1770 000 руб. - 270 руб.) Х 1000 шт.) - Оприбутковано товар;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
- 270 000 руб. (270 руб. Х 1000 шт.) - Відображено ПДВ по товару;
ДЕБЕТ 68 субрахунок «Розрахунки з ПДВ» КРЕДИТ 19 - 270 000 руб. – прийнято ПДВ щодо товару до вирахування з бюджету.
ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 60
- 1500000 руб. – сторноване оприбуткування товару;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
- 270 000 руб. – сторновано «вхідний» ПДВ з оприбуткованого товару;
ДЕБЕТ 68 субрахунок «Розрахунки з ПДВ» КРЕДИТ 19
- 270 000 руб. – сторноване відрахування «вхідного» ПДВ.
Потім ТОВ «Манія» має виписати рахунок-фактуру колишньому постачальнику на вартість товару, що повертається. Цей рахунок-фактуру компанія повинназареєструвати у книзі продажів у II кварталі 2008 року, тобто у тому податковому періоді, у якому товар повертається.
Щодо продавця, то йому (якщо покупець уже встиг прийняти товар до обліку) потрібно діяти так. Отримавши виставлений покупцем рахунок-фактуру, треба зареєструвати його в книзі покупок. Відбивши оприбуткування повернутих товарів, ПДВ, зазначений у цьому документі, продавець може прийняти до відрахування (п. 5 ст. 171 НК РФ).
Повернення якісного товару
Буває, що, купивши товар, фірма не може його продати через низький попит або просто не встигає реалізувати до того, як на продукцію закінчиться термін придатності. За домовленістю з постачальником ці причини також можуть бути основою повернення товару. Але відразу обмовимося: таке повернення не передбачене Цивільним кодексом України і можливе лише за домовленістю сторін. І тут уже не можна говорити про те, що умови договору купівлі-продажу анулюються. Зобов'язання поставити товар належної якості виконано та припинилося (ст. 408 ЦК України). Тому повернення такого товару вважається зворотною реалізацією.
*******************ВИНОС 3************************ Якщо, купивши товар, фірма неспроможна його продати через низький попит, то вже не можна говорити про те, що умови договору купівлі-продажу анулюються. Тому таке повернення вважається зворотною реалізацією
Покупець сплачує ПДВ (2 ур.)
Колишньому покупцю в цьому випадку доведеться робити вже не виправні проводки, а відображати повноцінний продаж товару (зрозуміло, виписавши рахунок-фактуру та зареєструвавши його у книзі продажу).
В обліку ТОВ «Манія» роблять такі проводки:
ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90 - 1770000 руб. - Відображено повернення товарів;
ДЕБЕТ 90 КРЕДИТ 68субрахунок «Розрахунки з ПДВ» - 270 000 руб. – нараховано ПДВ із реалізації;
ДЕБЕТ 90 КРЕДИТ 41 - 1500000 руб. - Списано собівартість повернутої партії чайників.
Дії продавця у цій ситуації аналогічні діям у разі повернення неякісного товару, прийнятого на облік покупцем. Колишній постачальник отримає від колишнього покупця рахунок-фактуру та зареєструє його у книзі покупок. Повернутий товар продавець оприбутковує та поставить ПДВ щодо нього до відрахування.
Покупець не сплачує ПДВ (2 ур.)
При цьому не має значення, чому повертається товар і прийняв покупець – неплатник ПДВ цінності на облік до моменту повернення чи ні.
А що робити продавцеві, якщо товар повертає людина? І тут фінансисти рекомендують зареєструвати у книзі покупок реквізити видаткового касового ордера, виписаного при поверненні грошей із каси. Оприбуткувавши повернутий товар, продавець зможе прийняти ПДВ до вирахування.
******************ВІД РЕДАКЦІЇ*************** Деякі фахівці вважають, що при повернення товарів колишній покупець повинен перерахувати ПДВ постачальнику платіжним дорученням. Мовляв, має місце правочин, аналогічний до товарообмінних операцій, заліку взаємних вимог та розрахунків цінними паперами. А за подібних операцій податок необхідно перераховувати партнеру живими грошима (п. 4 ст. 168 НК РФ).
Однак така думка помилкова. Якщо постачальнику повернули товар, то «суми податку… підлягають відрахуванням, а чи не компенсуються рахунок коштів покупця…».
Отже, повертаючи товари продавцю, покупець повинен перераховувати суму податку платіжкою.