Правила складання звіту про сукупний доход за МСФЗ

Якими є основні вимоги до звіту про сукупний доход МСФЗ?

Основні вимоги до складання звіту про сукупний доход, якими слід керуватися компаніям, прописані в МСФЗ 1.

Насамперед фірмам слід знати, що, згідно з діючими нормами МСФЗ 1, інформацію про сукупний дохід підприємства можна подати двома способами:

сформувавши єдиний звіт про сукупному доході, відобразивши у ньому як прибуток і збиток компанії, і її інший сукупний доход;
скласти два готельні звіти: про прибутки та збитки та про інший сукупний доход підприємства.

Але незалежно від цього, який спосіб вибере організація, у звіті про сукупному доході би мало бути відображені підсумкова величина прибутку і сума сукупного доходу. Тому для організації важливо розуміти, як повинні формуватися обидві частини звіту, що розглядається.

Частина звіту щодо відображення прибутку та збитку компанії формується багато в чому в порядку, аналогічному чинному в українській практиці регламенту складання звіту про фінансові результати. А саме: звіт починається з показника виручки фірми та закінчується відображенням прибутку компанії до оподаткування.

ЗВЕРТАЄМО УВАГУ! При цьому у частині угруповання витрат можливі варіанти. Так, витрати можуть групуватися згідно з функціональним критерієм (наприклад, витрати, що становлять собівартість реалізованої продукції, адміністративні витрати і т. д.) і виходячи з характеру витрат (при цьому варіанті фірма просто перераховує витрати у звіті: на сировину та матеріали, на зарплату робітникам і т. д.).

Набагато більше складнощів у бухгалтерів практично викликає друга частина звіту, саме відображення відомостей про іншому сукупному доході підприємства.

Що стосуєтьсяіншому сукупному доходу відповідно до вказівок МСФЗ?

Насамперед компаніям, які формують свою звітність відповідно до вимог МСФЗ, слід знати, що окремого стандарту, що регламентує порядок обліку іншого сукупного доходу та його відображення у звітності, на даний момент не існує.

Конкретні вимоги щодо обліку та відображення у звітності елементів іншого сукупного доходу прописані в окремих стандартах.

ВАЖЛИВО! У загальному вигляді обов'язкове для компанії правило-вимогу МСФЗ звучить наступним чином: деякі доходи та витрати компанії не можуть бути враховані у складі прибутку організації від поточної діяльності, а мають формувати інший сукупний дохід.

Тому фірмі при складанні звітності з МСФЗ насамперед слід розуміти, які саме з наявних у неї доходів та витрат не підлягають віднесенню на фінансовий результат підприємства, а мають враховуватися у складі іншого сукупного доходу. До таких доходів та витрат, зокрема, укладачі стандартів віднесли такі:

Доходи фірми чи її витрати, отримані внаслідок проведення переоцінки основних засобів. Порядок і регламент такої переоцінки, а також вимоги до розміру суми доходу, яка має бути включена до іншого сукупного доходу, містяться в МСФЗ 16.

Доходи або витрати підприємства, які фірма одержала за підсумками переоцінки нематеріальних активів (регламент переоцінки НМА, а також вимоги до розміру доходів встановлені МСФЗ 38).

Доходи та витрати організації, отримані підприємством внаслідок переоцінки фінансових активів (регламент прописаний у МСФЗ 39).

ЗВЕРТАЄМО УВАГУ! При цьому враховуються лише результати переоцінки за тим.фінансових активів, які компанія утримує для подальшого продажу.

Результати пенсійних планів організації із встановленими виплатами (відповідно до МСФЗ 19).

ВАЖЛИВО! Під таким планом у МСФЗ 19 розуміється ситуація, коли компанія бере на себе зобов'язання щодо виплати працівникові фіксованої пенсії після того, як той перестане працювати у фірмі.

Організаціям також можуть бути цікаві вимоги МСФЗ щодо формування у фірмі коштів на накопичення пенсії фахівців.Про це див. у статті «МСФЗ № 26 Облік та звітність за програмами пенсійного забезпечення».

Курсові різниці, що класифікуються фірмою як трансляційні (регламент визначено у МСФЗ 21).
Доходи та витрати компанії, пов'язані з хеджуванням грошових потоків.

Як коректно здійснювати облік іншого сукупного доходу для підприємства?

Наступний момент, який має обов'язково перебувати у полі зору бухгалтерського підрозділу фірми для коректного подання у звіті відомостей про сукупний доход, пов'язаний з аспектами поточного обліку перерахованих вище елементів такого доходу.

Перша складність, з якою стикаються на практиці організації в даному контексті, — відсутність необхідних рахунків бухобліку, на яких можливо здійснювати аналітичний облік по кожному з перерахованих елементів. Адже компаніям, які застосовують стандарти міжнародної звітності, слід керуватися спеціальним планом рахунків МСФЗ.

Водночас стандарти МСФЗ не встановлюють, які саме додаткові рахунки фірмі необхідно створити для облікових цілей. Отже, компанії можуть самостійно організовувати облік елементів сукупного доходу на рахунках, визначених внутрішніми бухгалтерськимидокументами.

Зокрема, фірма може передбачити специфічні рахунки для обліку складових сукупного доходу, які відображаються у звітності як власний капітал фірми, а саме:

резерв з переоцінки основних засобів та НМА до оподаткування;
податок на прибуток щодо резерву з переоцінки основних засобів та НМА;
резерв із переоцінки фінансових активів (зобов'язання) до оподаткування;
податок на прибуток щодо резерву з переоцінки фінансових активів (зобов'язання);
і т.д.

Крім того, у ряді випадків на практиці компанії в обліку передбачають окремий блок рахунків, де вони враховують ті елементи іншого сукупного доходу, які МСФЗ вимагає включати до складу значення неконтрольованої частки, що відображається за відповідним рядком у звіті про прибутки та збитки (про фінансовий результат) .

ЗВЕРТАЄМО УВАГУ! Щоб вести облік елементів сукупного доходу, що належить до неконтролюючої частки фірмі, організації доцільно враховувати кожен із зазначених елементів окремо.

Адже при втраті власником акцій контролю за відповідною часткою в організації МСФЗ 10 вимагає, щоб власник перекласифікував наявний актив і відніс його на прибуток або збиток. Причому не лише щодо своєї частки, а й щодо неконтрольованої. Отже, якщо для обліку неконтрольованої частки по всіх елементах сукупного доходу буде передбачено лише один рахунок, виділити суму, яку потрібно віднести на прибуток/збиток, буде набагато складнішим.

Що важливо пам'ятати при розкритті відомостей про сукупний дохід фірми у звіті?

Отже, якщо компанія належним чином дотримується всіх зазначених вище правил обліку іншого сукупного доходу, відображення його взвітність має стати для неї складним завданням.

Разом про те бухгалтерському підрозділу, формує звіт про сукупному доході, слід пам'ятати кілька моментів.

За загальним правилом, на інший сукупний дохід відносяться ті доходи та витрати фірми, які МСФЗ не дозволяє враховувати у фінансовому результаті від основної діяльності підприємства. Однак такі елементи іншого сукупного доходу можуть мати різну природу:

За певних обставин вони можуть бути рекласифіковані, тобто можуть підлягати віднесенню на фінансовий результат компанії (через прибуток і збиток). До цієї групи належать трансляційні курсові різниці, результати переоцінки фінансових активів, які фірма утримує для продажу, а також доходи та витрати компанії, пов'язані з хеджуванням грошових потоків.

Не можуть бути перекласифіковані і, відповідно, не зможуть за жодних обставин впливати на величину прибутку/збитку, що відображається у звіті про сукупний дохід. Яскравим прикладом є фінансові активи, які оцінюються за справедливою вартістю з віднесенням змін на інший сукупний дохід у силу вимог МСФЗ 9.

Правила МСФЗ вимагають, щоб компанія у звіті про сукупний доход не тільки вірно рознесла доходи і витрати, що виникають у фірмі, за зазначеними групами, але також і розкрила інформацію про наявні рекласифікації елементів іншого сукупного доходу (п. 92 МСФЗ 1).

ЗВЕРТАЄМО УВАГУ! Причому розкрити інформацію про перекласифікації фірма може як у самому звіті (відобразивши окремими рядками перекласифіковані суми), так і в примітках (у цьому випадку звіт про сукупний дохід міститиме вже відразу «очищену» від рекласифікованих сум величинуіншого сукупного доходу).

Далі. Деякі вимоги до відображення у звіті інформації про елементи сукупного доходу прописані інших МСФЗ. Зокрема, у МСФЗ 5 зазначено, що окремо слід групувати у звіті відомості про накопичені доходи та витрати, пов'язані з наявним в організації довгостроковим фінансовим активом.

Важливий момент, на який варто звертати увагу компаніям під час формування звіту про сукупний доход, стосується відображення сум нарахованих податків.

ЗВЕРТАЄМО УВАГУ! Організації з вказівки п. 90 МСФЗ 1 повинні відображати у звіті про сукупний доход податкову складову за кожним елементом сукупного доходу. Причому зробити це можна як у звіті, так і в додатках до нього.

Таким чином, елементи іншого сукупного доходу можуть бути відображені у звіті двома способами (п. 91 МСФЗ 1):

сумою, зменшеною на величину прибуток;
сумою, наведеною у звіті без виділення податку на прибуток. Розмір податку, своєю чергою, у звіті наводиться окремо, у сумі за всіма наявними у фірми елементами іншого сукупного доходу. Даний варіант застосовується, якщо фірма не веде роздільний облік (різними рахунками) кожного з перелічених вище елементів іншого сукупного доходу.

Для коректного формування звіту про сукупний доход компанії важливо брати до уваги норми, закріплені в МСФЗ 1. Зокрема, те, що можна скласти як один звіт (що включає відомості як про прибуток/збиток, так і про інший сукупний доход), так і два окремих (окремо про прибуток і збиток та окремо про інший сукупний дохід фірми). При цьому у бухгалтерського підрозділу організації має бути чітке уявлення, які саме доходи та витрати слід відносити на іншийсукупний дохід. Незважаючи на відсутність прямих вказівок, фірмі доцільно враховувати елементи такого сукупного доходу на окремих рахунках, щоб у разі рекласифікації коректно виділити потрібну величину доходу і віднести її на прибуток/збиток.