Придбали світлову гірлянду для оформлення фасаду бухгалтерський та податковий облік
Податковий облік
З метою обчислення податку на прибуток майном, що амортизується, визнаються майно, результати інтелектуальної діяльності та інші об'єкти інтелектуальної власності, які знаходяться у платника податків на праві власності (якщо інше не передбачено гл. 25 НК РФ), використовуються ним для вилучення доходу і вартість яких погашається шляхом амортизації. Амортизованим майном визнається майно зі строком корисного використання понад 12 місяців та первісною вартістю понад 40 000 рублів.
Таким чином, питання про визнання придбаної світлової завіси як майна, що амортизується, залежить від того, використовується він для отримання доходу чи ні. Тобто чи можна витрати на влаштування святкової ілюмінації торговельного центру враховувати при оподаткуванні прибутку.
Загальні вимоги до витрат, що враховуються при розрахунку прибуток, визначено у ст. 252 НК РФ. Зокрема, згідно з п. 1 ст. 252 ПК України видатками визнаються обґрунтовані та документально підтверджені витрати за умови, що вони здійснені для здійснення діяльності, спрямованої на отримання доходу.
У цьому під обгрунтованими витратами розуміються економічно виправдані витрати, оцінка яких у грошової форми.
У той же час, на наш погляд, у цьому випадку можна говорити про те, що витрати на влаштування світлової завіси пов'язані безпосередньо зі специфікою діяльності торгового центру. Його придбання викликане необхідністю вжиття заходів для залучення покупців у святкові дні, отже дані витрати також спрямовані на отримання доходу.
У зв'язку з цим вважаємо,що в загальному випадку розглянуті витрати можна врахувати у складі інших витрат, пов'язаних із виробництвом та реалізацією, на підставі пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ.
Таку позицію можна підкріпити такими міркуваннями. Повторимося, основною умовою обліку витрат у цілях оподаткування є дотримання вимог п. 1 ст. 252 НК РФ, зокрема проведення витрат реалізації діяльності, спрямованої отримання доходу. Тому, навіть якщо прямий зв'язок між понесеними витратами та отриманням доходу не очевидний, все одно при вирішенні питання про виправданість витрат не можна виходити тільки з того, чи призвели вони до фактичного отримання доходів чи не привели, головне - саме спрямованість на отримання доходів.
Обґрунтованість витрат, що враховуються при розрахунку податкової бази, має оцінюватися з урахуванням обставин, що свідчать про наміри платника податків отримати економічний ефект у результаті реальної підприємницької чи іншої економічної діяльності.
Іншими словами, можна говорити, що витрати організації на оформлення святкової ілюмінації можуть бути пов'язані з її наміром отримати економічну вигоду від здійснення основної (підприємницької) діяльності.
Водночас вважаємо за необхідне попередити, що такий підхід, швидше за все, викличе невдоволення контролюючих органів, і визнання світлової завіси як майна, що амортизується, може спричинити необхідність відстоювання правомірності своїх дій у судовому порядку.
Термін корисного використання у податковому обліку
Відповідно до п. 1 ст. 258 ПК України майно, що амортизується, розподіляється за амортизаційними групами відповідно до термінів його корисного використання. Терміномкорисного використання визнається період, протягом якого об'єкт основних засобів чи об'єкт нематеріальних активів служить до виконання цілей діяльності платника податків.
Зазначимо, що у Класифікації майно, подібне до придбаного, не згадано.
Для тих видів основних засобів, які не зазначені в амортизаційних групах, термін корисного використання встановлюється платником податків відповідно до технічних умов або рекомендацій виробників (п. 6 ст. 258 НК РФ).
Бухгалтерський облік
Відповідно до п. 4 ПБО 6/01 "Облік основних засобів" (далі - ПБУ 6/01) актив приймається до бухгалтерського обліку як основні засоби, якщо одночасно виконуються такі умови:
- Об'єкт призначений для використання у виробництві продукції, при виконанні робіт або наданні послуг, для управлінських потреб організації або для надання організацією за плату у тимчасове володіння та користування або у тимчасове користування;
- об'єкт призначений для використання протягом тривалого часу, тобто терміну тривалістю понад 12 місяців або звичайного операційного циклу, якщо він перевищує 12 місяців;
- організація передбачає наступний перепродаж даного объекта;
- Об'єкт здатний приносити організації економічні вигоди (дохід) у майбутньому.
Крім того, вартість активу, що підлягає включенню до складу основних засобів, не повинна бути меншою за 40 000 руб. До бухгалтерського обліку основні засоби приймаються за їх первісною вартістю (п. 7 ПБО 6/01), розмір якої залежить від способу надходження основних засобів до організації. Відповідно до п. 8 ПБО 6/01 первісною вартістю основних засобів, придбаних за плату, визнається сума фактичних витраторганізації на придбання, спорудження та виготовлення, за винятком ПДВ та інших відшкодовуваних податків (крім випадків, передбачених законодавством РФ).
Вартість об'єкта ОЗ у бухгалтерському обліку погашається за допомогою нарахування амортизації починаючи з місяця, наступного за місяцем прийняття цього об'єкта до бухгалтерського обліку, та до повного погашення його вартості чи списання з обліку (п.п. 17, 21 ПБО 6/01).
Відповідно до п. 20 ПБО 6/01 строк корисного використання об'єкта основних засобів визначається організацією під час прийняття об'єкта до бухгалтерського обліку.
Визначення терміну корисного використання об'єкта основних засобів провадиться виходячи з:
- очікуваного терміну використання цього об'єкта відповідно до очікуваної продуктивності або потужності;
- очікуваного фізичного зносу, що залежить від режиму експлуатації (кількості змін), природних умов та впливу агресивного середовища, системи проведення ремонту;
- нормативно-правових та інших обмежень щодо використання цього об'єкта (наприклад, термін оренди).
Вартість придбаного обладнання у бухгалтерському обліку погашається за допомогою нарахування амортизації протягом усього строку корисного використання, починаючи з місяця, наступного за місяцем початку його експлуатації (п. 17, п. 18, п. 20, п. 21 ПБО 6/01).
Нарахування амортизації відбивається за кредитом рахунки 02 у кореспонденції з рахунками обліку витрат.
У бухгалтерському обліку операції можуть бути відображені таким чином:
Дебет 08 Кредит 60 - відображена вартість основного засобу (світлової завіси);
Дебет 19 Кредит 60 - відображено ПДВ;
Дебет 60 Кредит 51 - оплачена вартість основного кошти;
Дебет 68, субрахунок "ПДВ" Кредит 19 - враховано ПДВ;
Дебет 01 Кредит 08 - прийнятий до обліку об'єкт основних засобів;
Дебет 20 (26, 44) Кредит 02 - нарахована амортизація щомісяця протягом терміну використання.
Якщо світлова завіса буде визнана невиробничим об'єктом
Витрати на їх придбання будуть враховані такими проводками:
Дебет 08 Кредит 60 - відображена вартість основного засобу невиробничого призначення (світлової завіси);
Дебет 19 Кредит 60 - відображено ПДВ;
Дебет 60 Кредит 51 - оплачена вартість основного кошти;
Дебет 91, субрахунок "Інші витрати" Кредит 19 - ПДВ списано у складі інших витрат;
Дебет 01, субрахунок "Об'єкти невиробничого призначення" Кредит 08 - прийнятий до обліку об'єкт основного засобу;
Дебет 91, субрахунок "Інші витрати" Кредит 02 - нарахована амортизація щомісяця протягом терміну використання.
Відповідь підготував: Експерт служби Правового консалтингу ГАРАНТ професійний бухгалтерМолчанов Валерій
Контроль якості відповіді: Рецензент служби Правового консалтингу ГАРАНТ аудитор, член МоАПГорностаєв В'ячеслав
Матеріал підготовлений на основі індивідуальної письмової консультації, наданої в рамках послуги «Правовий консалтинг».