Приймаємо ПДВ до відрахування частинами
Н. Мартинюк
Коли можна рознести відрахування по одному рахунку-фактурі на кілька кварталів.
У статті на с. 16 ми з'ясували, що більшість відрахувань ПДВ не обов'язково заявляти у тому кварталі, в якому виникло право на відрахування, - їх можна ставити і до наступних кварталів у межах визначеного терміну. А чи безпечно переносити таке відрахування на майбутнє не цілком, а поступово, вроздріб, у різних кварталах? Наприклад, із 18 руб. зазначеного у рахунку-фактурі ПДВ заявити 10 руб. у цьому кварталі, 3 руб. - У наступному, а ще 5 руб. - І зовсім через пару кварталів?
Які відрахування дробити безпечно, а які - ризиковано
Поставити до відрахування лише частину вказаного у рахунку-фактурі ПДВ, а залишок взагалі не заявляти – не проблема. Зазвичай цією можливістю користуються при заяві відрахувань за перерахованими авансами, якщо одержання товарів очікується вже найближчого кварталу.
Також податківці навряд чи будуть проти, якщо в рахунку-фактурі кілька позицій та ПДВ за однією ви цілком заявите до вирахування в одному кварталі, а за іншою - в іншому. Тоді один рахунок-фактуру потрібно реєструвати у книзі покупок кілька разів у різних періодах - щоразу на ту позицію, ПДВ за якою потрібно заявити до вирахування саме цього кварталу.
Складніше, якщо потрібно розбити відрахування за однією позицією рахунка-фактури на кілька частин і поставити їх у різні квартали. Раніше Мінфін був проти цього. Закріплення в ПК України права переносити відрахування відвантажувального та імпортного ПДВ змінило ситуацію. З дробленням такого відрахування Мінфін тепер згоден. Але робить застереження - тільки якщо придбані товари (роботи, послуги, майнові права) не використовуватимуться як кошти чи нематеріальні активи. Причина - у ПК Україна сказано, що відрахування вхідного ПДВ з ОС таНМА провадиться "в повному обсязі" після прийняття об'єкта на облік.
На наш погляд, це не так: "у повному обсязі" - це вказівка на те, що платник податків не зобов'язаний розтягувати відрахування ПДВ на весь термін служби ОЗ (наприклад, пропорційно до сум амортизації). Тож НК Україна дробленню відрахування ПДВ по ОЗ не перешкоджає, і є рішення суду, що підтверджує це.
Про повний обсяг в ПК Україна сказано і стосовно вирахування ПДВ з товарів, повернутих вам покупцем (з робіт та послуг, від яких відмовився замовник), а також ПДВ з отриманих вами і потім повернутих авансів. І це теж не заборона дробити вирахування, а вказівку на те, що відрахуванню підлягає вся сума ПДВ без обмеження. А вже відразу її заявити або частинами в кількох кварталах протягом року - справа ваша.
І взагалі судова практика щодо можливості дроблення відрахувань складається на користь платників податків, оскільки в ПК Україна немає ні заборони заявляти вирахування частинами, ні вказівки на максимальний та мінімальний обсяг відрахування. До того ж, тепер, коли електронні декларації містять дані всіх рахунків-фактур, податківцям легко зіставити навіть розбитий на частини відрахування з даними про нарахований ПДВ за рахунком-фактурою у продавця. Тому особливих причин забороняти розносити вирахування на кілька кварталів вони не мають.
Як заповнити графу 15 книги покупок
При заяві відрахування частинами виникає таке питання. Рахунок-фактуру доведеться реєструвати у книзі покупок кілька разів. Щоразу у графі 16 потрібно вказувати лише ту частину суми вхідного ПДВ, яку ви заявляєте до відрахування у поточному кварталі. А як показати в графі 15 книги покупок вартість покупки - цілком чи тільки в частині, що припадає на суму, що приймається цього разу до відрахування? Ось що нам відповіли на це запитанняспеціалісти ФНП.
Думінська Ольга Сергіївна - Радник державної цивільної служби України 2 класу
"При частковій заяві відрахування, зазначеного у п. 1.1 ст. 172 ПК, у графі 15 книги покупок слід відобразити всю вартість, яка зазначена у відповідному рахунку-фактурі у графі 9 за рядком "Усього до оплати"".
Є випадки, коли частинами ПДВ необхідно приймати до відрахування з закону - з тієї причини, що право на відрахування виникає спочатку на одну частину вказаної в рахунку-фактурі суми, потім на другу і т.д.
Це, наприклад, авансовий ПДВ у продавця у випадках, коли за рахунок відвантаження зачитується лише частина раніше отриманого авансу. Тоді авансовий ПДВ, що припадає на цю частину, підлягає відрахуванню, а права на залишок відрахування поки немає - воно виникне при наступному відвантаженні.
Інший приклад – вхідний ПДВ за представницькими витратами. Він підлягає вирахуванню тільки в тій частині, в якій такі витрати вкладаються в "прибутковий" ліміт - 4% від витрат на оплату праці. Наприклад, у І кварталі такі витрати перевищують норматив і у вас виникає право на відрахування лише відповідної нормативу частини ПДВ щодо них. А за підсумками півріччя норматив виріс і ці витрати вже вкладаються в нього. Тоді у II кварталі у вас виникає право на відрахування залишку ПДВ.
абз. 3 п. 1 ст. 172 НК РФ
п. 4 ст. 172 НК РФ
п. 7 ст. 171, п. 2 ст. 264 НК РФ