Прямий та непрямий методи складання звіту про рух грошових коштів - Науково-популярний портал
прямим - заснованим на розкритті основних видів валових снігових надходжень та валових грошових виплат;
непрямим - заснованим на коригуванні величини чистого прибутку до оподаткування за звітний період шляхом виключення впливу на неї негрошових операцій, відстрочок та нарахувань, інвестиційних чи фінансових потоків коштів.
У звіті про рух грошових коштів, складеному прямим методом, всі надходження та виплати коштів відображаються повністю у сумах, що надійшли та реально сплачених готівкою або шляхом грошових перерахувань. При цьому грошові потоки показуються за всіма основними групами перерахувань платежів: надходження виручки від продажу продукції, робіт, виплати працівникам; оплата матеріально-виробничих запасів та всі види інших надходжень та виплат.
Прямий спосіб полягає у групуванні та аналізі даних бухгалтерського обліку коштів організації. Він вважається більш інформативним, оскільки заснований на вивченні всіх грошових операцій та визначенні, до якого виду діяльності організації вони відносяться: поточної, інвестиційної чи фінансової, а метод вважається більш складним, але дозволяє робити оперативні висновки щодо достатності коштів для платежів у розрізі видів діяльності організації. По суті, пара про рух коштів, складений прямим методом, набуде рис аналога звіту про прибутки і збитки з тією різницею, що розкриває не формування фінансового результату, а змінакоштів за період. У той же час у разі розбіжності зміни готівки на рахунках організації з фінансовим результатом за період діяльності, цей метод не приховує причин таких розбіжностей. Ці причини можна назвати:
• змінами у складі власного оборотного капіталу.
Перелічені причини мають бути розкриті з метою формування повного уявлення про фінансове становище організації.
Непрямий метод заснований на групуванні та коригуванні даних бухгалтерського балансу та звіту про прибутки та збитки з метою перерахунку фінансових потоків у грошові за певний період.
При використанні непрямого методу чистий прибуток до оподаткування наводиться передусім до проміжного показника операційного доходу до врахування впливу нього змін в оборотних коштах. Це досягається за допомогою наступних, найпоширеніших поправок:
Отриманий проміжний показник поточного доходу не враховує змін в оборотному капіталі, що сталися за звітний період. Тому він повинен бути скоригований на зміну з дебіторської заборгованості постачальникам, авансів отриманих та виданих та заборгованості інших дебіторів, зміну вартості матеріально-виробничих запасів і сум кредитор заборгованості. Якщо оборотні активи наприкінці звітного період зростають, це означає, що чистий прибуток, відображена в обліку більше реального приросту коштів за звітний період.
Вплив змін кредиторську заборгованість протилежно, показник поточного доходу щодо його приведення до чистих коштів, отриманих від поточної діяльності, коригується зміну оборотних активів і короткострокових зобов'язань.
Звіт про рух коштіввідповідно до вимог ПБО 4/99 складається прямим методом і має містити відомості про потоки коштів з урахуванням залишків коштів на початок та кінець звітного періоду, у розрізі поточної, інвестиційної та фінансової діяльності.
Організація може ухвалити рішення про відображення у звіті Про рух коштів крім даних про рух безпосередньо грошових коштів та їх еквівалентів. в українському законодавстві відсутнє поняття фінансових еквівалентів. Тому для цілей складання звіту можна використовувати визначення, наведене в МСФЗ 7 «Звіти про рух грошових коштів», згідно з яким еквівалент грошових коштів – це короткострокові, високоліквідні вкладення, які легко оборотні у певну суму грошових коштів і піддаються незначному ризику вимірювання їх вартості.
У формі звіту рух коштів відображається по рядках. При цьому кожна група рядків присвячується окремому виду діяльності та закінчується показником чистих грошових середовищ за видом діяльності. Цей показник розраховується як по-різному між надходженнями коштів за звітний період за даним видом діяльності та сумою коштів, спрямованих на реалізацію цього виду діяльності.
У разі наявності (руху) коштів у іноземній валюті спочатку складається оборотна відомість щодо кожного виду валюти. Після цього отримані дані щодо окремих розрахунків, складених в іноземній валюті, перераховуються за курсом Центрального банку України на дату складання бухгалтерської звітності. Отримані дані щодо відділу розрахунків підсумовуються під час заповнення відповідних показників звіту.
Показники ф. № 4 «Звіт про рух коштів» заповнюються на підставі аналітичних даних до рахунків 50"Каса", 51 "Розрахункові рахунки", 52 "Валютні рахунки", 55 "Спеціальні рахунки в банках". Якщо організація приймає рішення про відображення руху еквівалентів грошових коштів, то додатково використовуються аналітичні дані за рахунком 58 «Фінансові вкладення» а також у відомостях №1, №; № 2/2, № 7, Головної книги або аналогічних за призначенням регістрів. При складанні звіту складаються оборотні відомості за рахунками 50,51 та 55, які потім об'єднуються. При цьому повинні збігатися вхідні та вихідні сальдо, а також дебетові та кредитові обороти об'єднаної оборотної відомості із сумою аналогічних показників оборотних відомостей за рахунками, включеними до розрахунку.
Обороти по дебету рахунки 50 у кореспонденції з кредитом рахунки 51 і по дебету рахунки 51 у кореспонденції з кредитом рахунки не відображають реального руху грошових коштів, пов'язаних з поточною, інвестиційною та фінансовою діяльністю організації, тому ці суми у звіті про рух коштів не відображаються.
Показник «Залишок коштів на початок року» визначається як сума залишків за рахунками 50,51,52,55 на початок року та дружин відповідати рядку 260 (гр. 3) «Кошти» ф. № 1 "Бухгалтерський баланс", за винятком сальдо за рахунком 57 "Переклади в дорозі".
Непрямий метод більш інформативний з метою аналізу та дозволяє широко застосовувати ситуаційне моделювання.
При непрямому способі розрахунку коштів від операційної діяльності за початкову точку відліку береться чистий прибуток, що у подальшому коригується на суми, які враховують чистий прибуток, але з входять до розрахунку коштів. Ці коригування можна розділитина три групи:
Нижче наведена модель, яка використовується для розрахунку грошового потоку від операційної діяльності за допомогою непрямого методу.
1. Амортизаційні витрати, що відбивають знос матеріальних і нематеріальних основних засобів включені до витрат підприємства у період времени. У той самий час вони пов'язані з будь-якими грошовими платежами. Оскільки при розрахунку чистого прибутку амортизаційні витрати її зменшували, і таке зменшення не призводило до грошових відтоків, то їх величина має бути додана до чистого прибутку при коригуванні їх у грошовий потік від операційної діяльності. Ще раз підкреслимо, що амортизація не генерує позитивний грошовий потік, а додається до чистого прибутку з метою перерахування їх у грошовий потік. Зауважимо, що з розрахунку грошового потоку від операційної діяльності з допомогою прямого методу амортизаційні витрати взагалі фігурували у розрахунку.
2. Пояснимо коригування чистого прибутку внаслідок зміни негрошових оборотних коштів на прикладі дебіторської заборгованості. Збільшення дебіторську заборгованість у період часу означає, що виручка, зазначена у звіті про прибуток з урахуванням методу нарахувань, більше ніж отримані кошти. Протягом звітного періоду підприємство відвантажувало товар споживачам, відбиваючи ці операції збільшенням дебіторську заборгованість, збирало гроші в споживачів, коли закінчувався термін дебіторську заборгованість, але у результаті дебіторська заборгованість збільшилася, тобто. зросла сума боргу споживачів підприємства. А це означає, що фактична кількість грошей на підприємстві поменшала, оскільки зросли борги підприємству. Отже, чистий прибуток, отриманий на основі виручки, отриманої методом нарахування, має бутизменшено на величину збільшення дебіторської заборгованості.
Чистий прибуток має зменшуватися на величину збільшення негрошових оборотних коштів та збільшуватись на величину їх зменшення. Це правило відображено у наведеній вище моделі за номером 2.1.
Прямо протилежна формула діє щодо короткострокових заборгованостей. Нехай розмір кредиторської заборгованості збільшилася протягом звітного періоду. Це означає, що борги підприємства постачальникам зросли стосовно обсягу матеріальних ресурсів, придбаних підприємством та використаних у реалізованій продукції. Збільшення боргів позичальника означає збільшення грошей і навпаки. Загальне правило таке: чистий прибуток має збільшуватися на величину збільшення будь-якої статті короткострокових заборгованостей та зменшуватись на величину їх зменшення. Ця формула відображена у п.2.2 моделі непрямого методу.
3. Прибуток від продажу об'єкта активу (який виходить у тому випадку, коли ціна продажу активу перевищує його балансову вартість) входить окремим рядком до звіту про прибуток, оскільки бере участь у розрахунку податку на прибуток. У той же час, цей прибуток не має жодного відношення до операційної діяльності. Більше того, величина прибутку враховується двічі: перший раз у складі звіту про прибуток, і, отже, бере участь у формуванні чистого прибутку, вдруге цей прибуток бере участь у складі позитивного грошового потоку від продажу цього активу у розділі «інвестиційна діяльність». Отже, від величини чистого прибутку слід відняти прибуток від продажу активу. Якщо актив продано зі збитком, цей збиток враховується у звіті про прибуток. У той же час, він не призводить до жодних грошових відтоків (як і амортизація). Отже, збитки від продажуактиву слід додати до величини чистого прибутку при перерахуванні її на грошовий потік.
Основні відмінності у формах звіту про рух грошових коштів, складених прямим та непрямим способом, містяться в першому розділі. У звіті, складеному непрямим методом, не показуються дані про податки та збори, кошти, перераховані в оплату відсотків, штрафи тощо. Водночас у звіті, складеному непрямим методом, відображається інформація, що характеризує джерела фінансування — нерозподілений прибуток, амортизаційні відрахування, зміни в оборотних коштах, у тому числі утворених за рахунок власного капіталу.
Таким чином, прямий метод складання звіту про рух коштів орієнтований на виявлення валових потоків грошей як платіжних коштів. Непрямий метод дозволяє аналізувати грошові потоки.