Про перехід з ЕНВД на ОСНО та назад
Перед вами додатковий матеріал до звіту про семінар «ЕНВД: практичні поради платникам податків» (лектор – А.А. Куликов), який було проведено видавництвом «Головна книга». На додаткові запитання слухачів семінару відповідала експерт видавництва А.В. Кононенко
Запитання. Скажіть, а коли зміна величини фізичного показника може призвести до необхідності перейти на сплату ЕНВД чи навпаки змінити ЕНВД на інший режим оподаткування?
А. К.: До переліку видів діяльності, для яких встановлено граничну величину фізичного показника, входять:
- надання автотранспортних послуг із перевезення вантажів. Кількість призначених для цього автомобілів не повинна бути більше 20;
- Роздрібна торгівля через магазини або павільйони. Площа торгового залу кожного з таких об'єктів не повинна перевищувати 150 квадратних метрів;
- надання послуг комунального харчування через об'єкти громадського харчування, що мають зали обслуговування відвідувачів площею не більше 150 квадратних метрів;
- надання послуг з тимчасового розміщення та проживання. Гранично допустима площа приміщень кожного об'єкта, призначеного надання цих послуг, становить 500 квадратних метрів .
Запитання. Ми платили ЕНВД з вантажоперевезень, але після купівлі кількох автомобілів їх загальна кількість перевищила 20. З якого моменту нам потрібно почати сплачувати податки за загальною системою оподаткування?
О. К.: Податковий кодекс не містить прямої вказівки, як має вчинити платник податків у такій ситуації. Тут можливі три варіанти вирішення цього питання.
Відповідно до першого податки за загальною системою мають сплачуватись з початку кварталу, у якому відбулося перевищення граничної величини фізичного показника. Обґрунтуватийого можна в такий спосіб.
Обов'язок зі сплати ЕНВД пов'язані з веденням діяльності, яка підлягає переведенню на вмененку . У разі припинення такої діяльності припиняється і обов'язок зі сплати податку. А отже, переставши бути платником ЕНВД, платник податків не повинен за підсумками податкового періоду (кварталу) обчислювати та сплачувати цей податок.
Розмірковуючи таким чином, можна зробити висновок, що у вашій ситуації платити податки за загальною системою треба з початку II кварталу. Саме таке правило переходу на загальний режим застосовується при порушенні зобов'язаннями вимог до гранично допустимої чисельності працівників та величини частки організацій у статутному капіталі.
А деяка схожість у цих ситуаціях є. Однак дотримання цього підходу тягне за собою обов'язок виконати досить трудомістку роботу з перерахунку податків за загальною системою оподаткування з початку кварталу.
Проте, на мою думку, норму пункту 9 статті 346.29 ПК України до цієї ситуації беззастережно застосувати не можна. Адже відповідно до неї зміна фізичного показника має враховуватись платником податків при обчисленні податку. Але, перевищивши граничну величину фізичного показника, організація чи підприємець перестає бути платником податків ЕНВД і не обчислює податок. Проте слід враховувати, що на користь цього варіанта крім судів висловлювалися і деякі територіальні податкові органи. Третій варіант заснований на позиції Мінфіну України.
Підсумовуючи, хочу сказати, що платник податків може вибрати будь-який із запропонованих варіантів, оскільки є неясність законодавства, яка повинна трактуватися на його користь. Але найбезпечнішим вважаю другий варіант.
До речі, Мінфін також вважає, що єдиний податок треба сплачувати з місяця,якому розпочалося ведення поставленої діяльності. Але обґрунтовує свою думку тим, що інший порядок переходу, який наказує перейти на ЕНВД з місяця, наступного за місяцем початку провадження такої діяльності, встановлено лише для новозареєстрованих платників податків.