Продається частка в ТОВ

Податкові наслідки купівлі-продажу частки для продавця та покупця

Учасник ТОВ може продати свою частку у статутному капіталі або її частину, якщо раніше вона була сплачена а пп. 4, 7 ст. 93 ЦК України; п. 3 ст. 21 Закону від 08.02.98 № 14-ФЗ (далі - Закон № 14-ФЗ). А придбати частку може інший учасник, саме ТОВ (далі — Суспільство) або третя особа про п. 2 ст. 93 ЦК України; пп. 2, 4 ст. 21 Закону № 14-ФЗ. Подивимося, як у цих випадках відбувається угода з купівлі-продажу і які вона тягне за собою податкові наслідки для всіх цих осіб, якщо покупець розплачується за частку грошима.

Процедура купівлі-продажу частки

Ця процедура відрізнятиметься залежно від того, як купується частка — у порядку переважного права (учасниками чи Товариством) або на загальних підставах (учасниками чи третіми особами).

Суспільство вправі придбати частку за наведеною нижче схемою, тільки якщо п. 1 ст. 23 Закону № 14-ФЗ:

купівля частки для Товариства - право, а чи не обов'язок. Якщо ж Товариство зобов'язане придбати частку в учасника в силу закону, тоді процедура переходу частки до Товариства буде іншою (наприклад, коли учасник виходить із Товариства і вимагає від Товариства викупити його частку або коли не може продати частку, оскільки учасники відмовилися її купувати, а продаж частки третім особам заборонено статутом). Зокрема, частка перейде до Товариства без нотаріального посвідчення угоди та до держреєстрації змін до ЄДРЮЛ, а ціна частки дорівнюватиме її дійсній вартості та пп. 2, 4, 6.1, 8 ст. 23 Закону № 14-ФЗ. Тобто частини вартості чистих активів Товариства за даними бухобліку, пропорційною часткою учасника;
учасники не скористалися своїм переважним правом купівлі та п. 2 ст. 93 ЦК України; п. 4 ст. 21 Закону№ 14-ФЗ; підп. «в» п. 12 Постанови Пленуму ЗС № 90, Пленуму ВАС № 14 від 09.12.99;
статут надає Товариству перевагу при купівлі частки.

Продаж частки третім особам можливий, якщо і пп. 2, 7 ст. 21, п. 2 ст. 23 Закону № 14-ФЗ:

не заборонено статутом;
отримано згоду інших учасників, коли статут передбачає обов'язкове отримання такої згоди;
учасники або Товариство не користувалися переважним правом покупки.

Отже, схематично процедура купівлі-продажу частки учасника має такий вигляд.

* Оформляти договір у формі єдиного документа не обов'язково, але краще це зробити. Тож потім буде простіше підтвердити права на частку.

** Оскільки право власності на частку переходить до покупця (учасника або Товариства) з моменту держреєстрації відповідних змін до ЄДРЮЛ, то до такої реєстрації учасник-продавець зберігатиме права та обов'язки чинного учасника, незважаючи на те, що між ним та покупцем вже укладено договір купівлі -продажу частки. Тому до внесення змін до ЄДРЮЛ учасник-продавець зможе брати участь у загальних зборах та голосувати на них, у тому числі матиме право на отримання частини прибутку у разі її розподілу.

Внесення змін до ЄДРЮЛ та список учасників

При продажу учасником своєї частки іншому учаснику або третій особі Товариству потрібно лише внести зміни до списку учасників. Більше йому робити нічого не треба, у тому числі й у бухобліку.

частка продана Товариству чи учасникам у порядку переважного права, то самостійно. При цьому термін, протягом якого потрібно подати документи до ІФНС, законом не встановлено та визначається самим учасником. А тому доцільнопередбачати цей термін у договорі купівлі-продажу одночасно із санкціями за прострочення;
частка продана на загальних підставах, то через нотаріус а п. 14 ст. 21 Закону № 14-ФЗ.

Суспільство повідомляти про такі зміни до ІФНС протягом 3 робочих днів не повинно, навіть якщо частку, користуючись своєю перевагою, набуває вона сама чи учасник. Адже до моменту внесення запису до ЄДРЮЛ власник частки ще не змінюється і, відповідно, не виникають зміни, про які потрібно повідомити ІФНП підп. "д" п. 1, п. 5 ст. 5 Закону № 129-ФЗ.

Хтось намагається збільшити свій капітал, купуючи частку перспективної компанії, а хтось вкладається в антикваріат

Але Товариство має інший обов'язок — воно має внести зміни, що стосуються власника частки, до списку учасників (такий список, нагадаємо, повинні вести всі ТОВ) п. 1 ст. 31.1 Закону № 14-ФЗ. Підставою для внесення змін до цього списку будуть:

частка продана іншому учаснику в порядку переважного права - витяг з ЄДРЮЛ від ІФНС або повідомлення від продавця або покупця про купівлю-продаж частки з копією документа, що підтверджує внесення змін до ЄДРПЛ п. 3 ст. 31.1 Закону № 14-ФЗ;
частка продана на загальних підставах - отримана від нотаріуса копія заяви учасника-продавця про внесення змін до ЄДРЮЛ або повідомлення від продавця або учасника (якщо вони уклали угоду про те, що хтось із них двох, а не нотаріус, сповістить Товариство про зміну власника частки) п. 15 ст. 21 Закону № 14-ФЗ.

Облік при купівлі-продажу частки

Тепер про те, як операція з купівлі-продажу частки відображається у податковому та бухгалтерському обліку сторін.

У продавця

Сума, виручена від продажу частки, оподатковується:

учасник - фізособа (як резидент, так і нерезидент РФ), то ПДФО підп. 5 п. 1 ст. 208 НК Україна;
учасник - українська організація на загальному режимі оподаткування або іноземна організація, то податком на прибуток п. 1 ст. 249 НК Україна. А ПДВ доходи від продажу частки не обкладаються підп. 12 п. 2 ст. 149 НК Україна;
учасник — українська організація на УСНО, то «спрощеним» податком п. 1 ст. 346.15 НК Україна.

Докладніше порядок оподаткування таких доходів покажемо у таблиці.

Дохід учасника від продажу частки визначається:

у громадян та організацій на УСНО — на дату отримання грошей підп. 1, 2 п. 1 ст. 223, п. 1 ст. 346.17 ПК України;
в організації - платника податку на прибуток - на дату переходу до покупця права власності на частку п. 3 ст. 271 НК Україна.

У бухобліку організація-продавець відобразить такі проводки.