Продаж товару після його умовного тестування покупцем
Розглянемо таку ситуацію. Перш ніж придбати товар – дороге імпортне обладнання, покупець хоче його протестувати і вже після ухвалити рішення щодо необхідності здійснення покупки. На період тестування обладнання передається потенційному покупцю за договором безоплатного користування (позички). Якщо за результатами тестування укладається договір купівлі-продажу, то на вимогу продавця право власності на обладнання передається лише після повної оплати ціни договору. Які податкові наслідки купівлі-продажу товару за умов його попереднього тестування?
Податки та безоплатне користування
Важливо! Ссудодавець (потенційний продавець) зможе врахувати з метою оподаткування прибутку суму ПДВ, сплачену рахунок власних коштів у з передачею майна у безоплатне користування. Це випливає із змісту п. 16 ст. 270 ПК України про заборону на включення до розрахунку податкової бази витрат, пов'язаних із безоплатною передачею послуг.
А ось позичальник (потенційний покупець) в силу положень п. 8 ст. 250 ПК Україна отримує позареалізаційний дохід у вигляді безоплатно наданих йому послуг.
Купівля-продаж із відстроченим переходом права власності на товар
У даній ситуації моментом виникнення бази з ПДВ може виступати дата припинення договору позички та укладання договору купівлі-продажу (дата підписання двостороннього акта про передачу майна покупцю згідно з договором купівлі-продажу).
У свою чергу, оподатковуваний прибуток на стороні продавця виникає тільки за фактом переходу права власності на майно згідно з договором. Це випливає із норм ПК Україна – пп. 1 п. 1 ст. 248, п. 3 ст. 271.
Продавець, який йде назустріч покупцеві танадає йому шанс випробувати у справі дороге обладнання, не купуючи його у власність, має розуміти, які податкові наслідки такого кроку. По-перше, передача майна у безоплатне користування є операцією, що оподатковується ПДВ, тому податок доведеться нарахувати з ринкової вартості користування аналогічним майном, а суму податку віднести до платежів, які не зменшують податкову базу з податку на прибуток. По-друге, за сприятливого розвитку ситуації та укладання договору купівлі-продажу ПДВ щодо реалізації майна потрібно нарахувати відразу ж (за фактом укладання договору), оскільки за змістом ЦК Україна воно вже вважається переданим покупцеві та відкладений перехід права власності в даному випадку ніякої ролі у питанні обчислення ПДВ не грає.