Професійний кодекс етики поведінки аудиторів, Цілі та принципи професії аудитора - Принципи
Цілі та принципи професії аудитора
Кодекс етики аудиторів України, іменований далі - Кодекс, підготовлений з урахуванням вимог законодавства України на основі рекомендацій Кодексу етики Міжнародної федерації бухгалтерів (IFAC) з максимальним збереженням його концептуальних підходів та розділів.
Кодекс етичних норм професійної діяльності аудиторів містить як етичні вимоги, а й зобов'язує фахівця постійно підвищувати свою кваліфікацію. Тільки тоді компетентність аудитора відповідатиме високим сучасним вимогам, а суспільство довірятиме його думку.
Кодекс визнає, що метою професії аудитора є робота відповідно до найвищих стандартів професіоналізму для досягнення максимального рівня ефективності та задоволення потреб суспільства.
Кодекс встановлює правила поведінки аудиторів України та визначає основні принципи, які повинні ними дотримуватися під час здійснення професійної діяльності.
Професія аудитора є суспільно значущою, що має на увазі визнання своєї відповідальності перед суспільством. Стосовно професійної спільноти аудиторів суспільство включає аудовані організації, кредиторів, уряд, роботодавців, службовців, інвесторів, акредитовані професійні об'єднання аудиторів, ділове та фінансове співтовариство, а також інших осіб, які покладаються на об'єктивність та чесність аудиторів з метою забезпечення впорядкованого ведення комерційної діяльності. Це накладає на аудиторів відповідальність за дотримання суспільних інтересів.
Обов'язки аудитора полягають у задоволенні потреб окремої аудируемой організації чи роботодавця. напрофесійні стандарти аудиту значно впливають інтереси суспільства.
Аудитори відіграють у суспільстві важливу роль. Інвестори, кредитори, роботодавці та інші члени ділової спільноти, а також уряд та громадськість загалом покладаються на аудиторів у питаннях отримання компетентних рекомендацій з різних питань фінансового обліку та звітності, фінансового менеджменту, права та оподаткування. Ставлення та поведінка аудиторів у процесі надання таких послуг впливають на економічний добробут суспільства та держави.
Аудитори матимуть довіру лише за умови надання вищеназваних послуг на рівні, який доводить, що громадська довіра є обґрунтованою. Аудитори в усьому світі зацікавлені в інформуванні користувачів їхніми послугами про те, що вони виконуються відповідно до етичних вимог та вимог якості, покликаних забезпечити найвищий професійний рівень.
Кодекс визнає, що основною метою аудиторської професії є діяльність фахівців на найвищому професійному рівні, який забезпечує якісне виконання завдань та задоволення суспільних інтересів Кодекс етики професійних бухгалтерів та міжнародні стандарти аудиту. - Москва, МЦРБУ, 2002 р., с. 415. Досягнення цієї мети вимагає дотримання чотирьох основних вимог:
1. Достовірність. Загалом суспільство відчуває потребу у достовірній інформації та інформаційних системах.
2. Професіоналізм. Аудіовані організації, роботодавці та інші зацікавлені особи потребують фахівців, які є професіоналами у сфері аудиту.
3. Якість послуг. Необхідна впевненість у тому, що всі послуги, надані аудитором, відповідають найвищим стандартам.якості.
4. Впевненість. Особам, які користуються послугами аудиторів, необхідна впевненість у тому, що послуги надаються відповідно до професійних етичних норм, що їх регулюють.
Для досягнення професійних цілей аудитор зобов'язаний дотримуватись ряду вихідних умов та фундаментальних принципів.
Такими фундаментальними принципами є:
1. Чесність. При наданні професійних послуг аудитор має діяти відкрито та чесно.
2. Незалежність. При наданні професійних послуг аудитор повинен бути не залежним від осіб, що аудуються, і від третіх осіб.
3. Об'єктивність. Аудитор має бути справедливим, на його об'єктивність не повинні впливати ні упередження, ні уподобання, ні конфлікт інтересів, ні інші особи, ні інші чинники.
4. Професійна компетентність та належна ретельність. Аудитор надає професійні послуги з належною ретельністю, компетентністю та старанням. У його обов'язки входить постійна підтримка професійних знань і навичок на високому рівні для того, щоб аудіовані організації або роботодавці могли користуватися перевагами компетентних професійних послуг, заснованих на новітніх розробках у галузі практики, законодавства та технологій.
5. Конфіденційність. Аудитор повинен дотримуватися конфіденційності інформації, отриманої в процесі надання професійних послуг, і не повинен використовувати або розкривати таку інформацію без належних і конкретних повноважень, за винятком випадків, коли розкриття такої інформації продиктовано його професійними або юридичними правами або обов'язками.
6. Професійна поведінка. Аудитор повинен діяти таким чином, щоб це відповідало гарній репутаціїпрофесії, і має утримуватися від будь-якої поведінки, яка могла б її дискредитувати.
7. Регламентуючі документи. Аудитор повинен виконувати професійні послуги відповідно до застосовних професійних правил (стандартів). Аудитор зобов'язаний ретельно та кваліфіковано виконувати вказівки організації, що аудується, або роботодавця в тій мірі, наскільки вони відповідають вимогам чесності, об'єктивності та незалежності.
Цілі та фундаментальні принципи Кодексу мають загальний характер і не спрямовані на вирішення етичних проблем, що стоять перед аудитором у кожному конкретному випадку. Однак Кодекс містить рекомендації щодо практичного досягнення цілей та дотримання фундаментальних принципів у ряді типових ситуацій, що зустрічаються в аудиторській практиці.
Відповідно до принципу об'єктивності, всі аудитори повинні діяти справедливо, чесно і не мати конфлікту інтересів. Під чесністю розуміється не тільки правдивість, але також неупередженість та надійність.
Аудитори виконують численні функції і повинні виявляти об'єктивність як під час проведення аудиторських перевірок, і при наданні супутніх аудиту послуг.
Незалежно від виду наданих послуг або посади у своїх професійних судженнях аудитори повинні бути чесними та об'єктивними.
Періодично аудитори можуть потрапляти у ситуації, у яких виникає конфлікт інтересів. Такі ситуації можуть бути різного характеру: від відносно тривіальних до скоєння кримінальних діянь і незаконних дій. Неможливо навіть намагатися скласти повний перелік випадків, коли може виникнути конфлікт інтересів. Аудитор повинен мати це на увазі і передбачати можливість виникнення причин конфліктуінтересів. Розбіжність думок аудитора та іншої особи сама по собі не є етичною проблемою. Однак у кожному конкретному випадку заінтересованим сторонам слід аналізувати всі факти та обставини.
Аудитори не повинні перебільшувати свої знання та досвід.
Професійну компетентність можна розділити на два самостійні етапи:
Досягнення професійної компетентності. Для досягнення професійної компетентності спочатку необхідно здобуття вищої загальної освіти, за яким слідують спеціальна освіта, навчання та іспити з профільних предметів і далі – практична робота.
Підтримка професійної компетентності на належному рівні. Для цього необхідно постійно стежити за подіями, що відбуваються в аудиторській сфері діяльності, включаючи національну та міжнародну інформацію з питань фінансової звітності, аудиту та інших відповідних законодавчих та нормативних вимог, у процесі надання послуг аудитору слід керуватись прийнятими правилами (стандартами) аудиторської діяльності, типовою програмою перевірки відповідності ліцензійним вимогам та умовам, а також встановленим вимогам до якості роботи, щорічно підвищувати кваліфікацію відповідно до програм, прийнятих Радою з аудиторської діяльності при Міністерстві фінансів України.
Аудитори зобов'язані дотримуватись конфіденційності інформації про господарську діяльність аудованої організації та роботодавця, отриманої в процесі надання професійних послуг. Обов'язок дотримання конфіденційності залишається чинним навіть після завершення відносин між аудитором та організацією, що аудується, або роботодавцем.
Аудитор, який надає послуги з питань оподаткування, зобов'язанийзапропонувати трактування податкового законодавства. Ці послуги надаються з професійною компетентністю, що повністю гарантує чесність та об'єктивність укладання аудитора.
Аудитор не повинен запевняти організацію, що аудується, в тому, що підготовлені ним висновки та рекомендації не можуть бути оскаржені, виражена ним думка не повинна сприйматися як встановлений факт.
В інтересах суспільства та відповідно до вимог цього Кодексу всі аудитори та аудиторські організації повинні бути не залежними від аудованих організацій та третіх осіб.
Аудитори зобов'язані зберігати свою незалежність, враховуючи умови, в яких вони працюють, наявність загроз для їх незалежності та доступність запобіжних заходів, що дозволяють усунути такі загрози або звести їх до прийнятного рівня.
Аудитори не повинні надавати професійні послуги, які не входять до їхньої компетенції, не отримавши компетентних консультацій та допомоги, що дозволяють їм задовільно надати такі послуги. Якщо аудитор не має достатньої кваліфікації, щоб надати якусь частину професійної послуги, він може залучити для надання технічної консультації фахівців з боку.
Аудитор, який надає професійні послуги, що аудується, приймає відповідальність за сумлінне та об'єктивне їх надання. Виконання цього забезпечується шляхом застосування професійних знань та досвіду, які аудитор накопичує у процесі підвищення кваліфікації та ведення професійної діяльності. За надання послуг аудитору належить винагорода.
Аудитор не повинен одночасно займатися будь-якими видами діяльності, які створюють або можуть створити загрозу чесності, неупередженості чи незалежності, а також репутації аудитора, тобтонесумісними з наданням професійних послуг.
Аудиторам слід надавати ті послуги, які вони здатні виконати професійно. Тому і для інтересів самих аудиторів, і для інтересів їхніх клієнтів важливо, щоб аудитори, коли це потрібно, шукали професійної поради у тих, хто здатний її надати.
Аудитор повинен бути лояльним і до свого роботодавця, і до своєї професії. Трапляються випадки, коли ці обов'язки вступають у конфлікт один з одним. Як правило, працівник повинен віддавати перевагу законним та етичним цілям своєї організації та дотримуватися правил і процедур, спрямованих на досягнення таких цілей.