Прощення боргу фірмі засновником правова природа та облік

Засновник фірми має право видати їй позику, а згодом — пробачити її. Яким чином здійснюється ця процедура згідно із законом? Як вона відображається у бухгалтерському та податковому обліку?

Яким чином засновник прощає борг своїй фірмі?

Прощення боргу засновником за договором позики з господарським товариством, що належить йому, здійснюється відповідно до положень статті 415 Цивільного Кодексу України. Норми, які містяться в цій статті, дозволяють засновнику фірми пробачити її обов'язок перед ним, якщо після цього не будуть порушені права інших осіб. Наприклад, тих, що є, своєю чергою, кредиторами засновника. При тому, що можливе стягнення боргу може здійснюватися за рахунок його активів (одна з яких — позика фірмі, яку він збирається вибачити).

Юридично прощення боргу у розглянутих правовідносинах може бути оформлене декількома способами:

Корисно буде вивчити специфіку податкового та бухгалтерського обліку суми прощеного боргу фірмою - суб'єктом господарювання, зобов'язаним сплачувати податки та здійснювати облікову політику.

Москва та область:+7-499-350-82-48
Санкт-Петербург та область:+7-812-309-46-73

Податковий облік

Те, як здійснюється податковий облік боргу, який засновник фірми пробачив їй, залежить від цього, яка частка у володінні суб'єктом господарювання належить кредитору. Тут можливі такі варіанти:

Кредитору належить трохи більше 50% від статутного капіталу фірми. І тут списаний борг з погляду податкового обліку входить у виручку підприємства. Фактично — борг набуває статусу майна, отриманого фірмою безоплатно.Таким чином, передбачається включення суми боргу до бази оподаткування організації.
Кредитору належить понад 50% статутного капіталу фірми. У цьому випадку сума, що відповідає прощеній позиці, не може бути класифікована як дохід фірми (у тому числі і у вигляді майна, отриманого суб'єктом господарювання безоплатно). Це означає, що податку суму боргу не нараховується. Ця норма встановлено статтею 251 НК РФ. Найбільші відомства — такі як Мінфін України та ФНП у своїх роз'ясненнях підтверджують правомірність її застосування у правовідносинах, пов'язаних із прощенням боргу засновником.

Важливий аспект: незалежно від обсягу частки засновника у статутному капіталі організації відсотки за договором позики фірмі (якщо вони передбачені) у разі включаються в оподатковувану базу господарюючого суб'єкта, якщо борг прощається.

Бухгалтерський облік

Бухгалтеру фірми, якій засновник пробачив борг, необхідно з метою відображення прощення боргу в бухгалтерському обліку внести до регістрів такі проводки:

КРЕДИТ 91 (субрахунок «Інші доходи»);
ДЕБЕТ 66 (якщо позика - короткостроковий) або ДЕБЕТ 67 (якщо позика - довгостроковий).

Вище ми розглянули ситуацію, коли сума боргу, прощеного засновником, не належить до доходів, які підлягають оподаткуванню. А саме якщо кредитору належить понад 50% від статутного капіталу компанії.

У разі, якщо оподатковуваний дохід організації не виникає, то вищевказана проводка доповнюється ще однією:

ДЕБЕТ 68 (субрахунок «Розрахунки з податку»);
КРЕДИТ 99.

Ця кореспонденція формує новий актив фірми — поданий не сплаченим податком на суму, яку кредитор вибачив своїйфірмі. При цьому сума, відображена в першій проводці, буде відповідати величині боргу. Та, що фігурує у другій проводці, відповідатиме, у свою чергу, розміру податку, що номінально нараховується на позику. За загальної системи оподаткування ця сума буде відповідати 20% від величини боргу.

Якщо ж засновнику належить менше 50% від статутного капіталу фірми, то сума боргу відображається лише першою проводкою. При цьому вона не формує правових наслідків для суб'єкта господарювання у вигляді зобов'язань з обчислення або сплати податків.

Якщо розглядати бухгалтерські проводки від початку правовідносин, що виникли за фактом укладання договору позики між засновником та її фірмою, їх можна у вигляді наступної послідовності.

1. Як тільки укладається договір, а сума позики зараховується на рахунки фірми, то її бухгалтер застосовує проведення:

Сума проведення відповідає величині позики. Як первинні документи при цьому можуть бути застосовані:

власне, договір позики;
банківська виписка, що підтверджує зарахування позикових коштів на рахунок фірми.

2. Після укладання договору про списання боргу в бухгалтерських регістрах прописуються проводки, розглянуті нами вище.

Як первинні документи при цьому можуть використовуватися:

угода, предмет якої - прощення боргу;
довідка-розрахунок, сформована бухгалтерією.

Резюме «Запитання-відповідь»

Як юридично оформити списання боргу засновником?

Оптимальний варіант - укласти угоду з посиланням на статтю 415 ЦК РФ, за якою фірма звільняється від зобов'язань, встановлених раніше укладеним договоромпозики.

Чи збільшує прощений борг фірми її базу оподаткування?

Якщо кредитору належить трохи більше 50% статутного капіталу організації — збільшує. Якщо понад 50% – не збільшує. При цьому відсотки, якщо вони передбачені договором позики, у будь-якому випадку збільшують базу оподаткування.

Як відбивається прощений борг фірми у бухгалтерському обліку?

Якщо власник має понад 50% від статутного капіталу - при пробаченні боргу застосовуються проводки, що відображають факт формування податкового активу. Якщо кредитор має меншу частку — то застосовується лише проводка, що відбиває факт формування інших доходів фірми з погляду бухгалтерського обліку (дані доходи практично не оподатковуватимуться).