Рахунок-фактура на залишок авансу - наприкінці податкового періоду, сайт на допомогу бухгалтеру
Чи може організація, відвантаживши частину товару в рахунок отриманого авансового платежу (через п'ять днів з моменту отримання передоплати), виставити рахунок-фактуру на суму авансу, що залишилася в кінці податкового періоду, якщо всі операції проводилися в одному податковому періоді? Відповідають експерти служби Правового консалтингу ГАРАНТ Надія Васильєва та Ольга Монако.
Організація отримала аванс, потім у рахунок отриманої суми авансу було відвантажено частину товару. При цьому відвантаження здійснювалося після п'яти календарних днів, рахуючи з дня отримання авансової суми. Дані операції провадилися в одному податковому періоді. Чи має право організація виставити рахунок-фактуру на суму авансу в кінці податкового періоду?
Пунктом 1 статті 167 НК України визначено, що моментом визначення податкової бази ПДВ у продавця є рання з наступних дат (якщо інше не передбачено НК РФ):
- День відвантаження (передачі) товарів (робіт, послуг), майнових прав;
- День оплати, часткової оплати рахунок майбутніх поставок товарів (виконання робіт, надання послуг), передачі майнових прав.
Отже, при отриманні попередньої оплати (авансу) платник податків зобов'язаний обчислити з цієї суми ПДВ та на підставі пункту 3 статті 168 ПК України не пізніше ніж за п'ять календарних днів з дня її отримання скласти відповідний рахунок-фактуру. Сума податку при цьому обчислюється у порядку, встановленому пунктом 4 статті 164 ПК України (п. 1 ст. 168 ПК РФ).
Відповідно до пункту 14 статті 167 НК РФ, якщо моментом визначення податкової бази був день отримання попередньої оплати в рахунок майбутніх поставок товарів (виконання робіт,надання послуг, передачі майнових прав), то на день відвантаження цих товарів (виконання робіт, надання послуг, передачі майнових прав) в рахунок передоплати, що надійшла раніше, також виникає момент визначення податкової бази.
Виходячи з буквального прочитання норм пункту 14 статті 167 ПК України жодних винятків із загального правила для випадків, коли передоплата та відвантаження мають місце в одному податковому періоді, не передбачено.
Думка судових органів із цього питання принципово відрізняється від позиції контролюючих органів.
Таким чином, на нашу думку, наведена позиція ФНС України є найбільш відповідною нормам глави 21 НК РФ, які не ставлять обов'язок платників податків з нарахування ПДВ та виставлення рахунків-фактур при отриманні передоплати в залежність від періоду (термінів) подальшого відвантаження товарів (робіт, ).
З текстами документів, згаданих у відповіді експертів, можна ознайомитись у довідковій правовій системі ГАРАНТ.