Резерв на виплату премій, що робити з залишком, Економіка та Життя
Порядок формування резерву на оплату відпусток детально прописано у ст. 324.1 НК РФ. Так, компанія, яка ухвалила рішення про рівномірний облік з метою оподаткування майбутніх витрат на оплату відпусток, повинна відобразити в обліковій політиці прийнятий спосіб резервування, визначити граничну суму відрахувань та щомісячний відсоток відрахувань до резерву. Для цього потрібно скласти спеціальний розрахунок (кошторис). У ньому розмір щомісячних відрахувань розраховується виходячи із відомостей про гадану річну суму витрат на оплату відпусток, включаючи суму страхових внесків з цих витрат. При цьому відсоток відрахувань визначається як відношення гаданої річної суми витрат на оплату відпусток до гаданого річного розміру витрат на оплату праці.
Застосовуючи аналогічний підхід до формування резерву на виплату винагород за підсумками роботи за рік, отримаємо, що розмір щомісячних відрахувань до такого резерву потрібно визначати виходячи із відомостей про гадану річну суму витрат на виплату щорічної винагороди за підсумками роботи за рік, включаючи суму страхових внесків з даних видатків. При цьому відсоток відрахувань до зазначеного резерву визначається як відношення передбачуваної річної суми витрат на виплату щорічної винагороди за підсумками роботи за рік до передбачуваного річного розміру витрат на оплату праці.
Щодо невикористаного залишку резерву, фахівці фінансового відомства пояснили таке. Відповідно до п. 4 ст. 324.1 ПК України резерв на виплату винагород за підсумками роботи за рік має бути уточнено на кінець податкового періоду. Але порядок такого уточнення визначено у ПК України лише для резерву на оплату відпусток. Тому компанії потрібно самостійнорозробити спосіб уточнення резерву на виплату винагород за підсумками роботи за рік та відобразити його у своїй обліковій політиці. Зокрема, у ній треба зазначити критерій, за яким на останню дату податкового періоду організація уточнюватиме розмір залишку резерву, що переходить на наступний податковий період. На думку чиновників, це може бути, наприклад, відсоток прибутку або сума виплат на одного працівника.
Виходячи з цього, Мінфін України дійшов висновку, що якщо компанія продовжує створювати резерв на виплату винагороди за підсумками роботи за рік, залишок невикористаної суми може не включатися до складу позареалізаційних доходів. Він буде враховуватись при формуванні резерву на виплату винагород за підсумками роботи наступного року.