Резерви в сезонних та добувних галузях

Продовження статті «Резерви на коригування!» розглянемо формування ще двох видів резервів. Один із них пов'язаний із підготовчими роботами у зв'язку з сезонним характером виробництва. Інший застосуємо у сфері видобутку корисних копалин тощо.

Резерви на виробничі витрати з підготовчих робіт, пов'язаних із сезонним характером виробництва, можуть використовувати організації, діяльність яких безпосередньо залежить від сезонних чи природно-кліматичних факторів. Це, наприклад, організації сільського господарства, видобувних галузей, харчової промисловості, житлово-комунального господарства, деяких видів ремонтно-будівельних робіт, туристичної діяльності тощо.

Складність створення даних резервів у цьому, що вони мають формуватися виходячи з галузевих нормативних документів, які у час практично діють.

Тому організації з сезонним типом виробництва змушені формувати їх на свій страх і ризик, зумовлюючи та аргументуючи таку можливість в обліковій політиці.

Створення резерву

Для формування та використання резерву необхідно визначити:

плановий річний обсяг витрат, величина та розподіл яких за звітним періодом (за роком) залежать від сезонності виробництва (Затрплан);
плановий натуральний обсяг випуску продукції чи інший показник, яким будуть розподілятися планові витрати (Випускплан);
чинний протягом року норматив (Н). Визначається як співвідношення двох попередніх показників: Н = Затрплан : Випускплан.

Потім у міру фактичного накопичення витрат на відповідних калькуляційних рахунках (20, 23, 25, 26, 29) (Затрфакт) та обліку натурального випуску продукції (Випускфакт) фактичні витратинеобхідно списати:

Дебет 43 (40) Кредит 20 – списано фактичні витрати на випуск продукції в межах її планової собівартості — у сумі Випускфакт × М. Рахунок 40 використовується у разі вибору в обліковій політиці методу обліку готової продукції за нормативною собівартості;

Дебет 97 Кредит 20 - фактичні витрати на випуск продукції, що перевищують її планову собівартість, визнані витратами майбутніх періодів - у сумі Затрфакт - Випускфакт × Н;

Дебет 20 Кредит 96 – зарезервовані фактичні витрати на випуск продукції, якщо вони менші за її планову собівартість — у сумі Випускфакт × Н - Затрфакт.

У міру того, як збільшується натуральний обсяг випуску продукції, знижується фактична собівартість її одиниці та змінюються подібні фактори, визнані раніше витрати майбутніх періодів визнаються поточними. Це відбивається проводками:

Дебет 43 (40) Кредит 20 - списані фактичні витрати на випуск продукції в межах її планової собівартості - у сумі Випускфакт × Н;

Дебет 20 Кредит 97 – витрати майбутніх періодів визнані поточними, якщо фактична собівартість продукції менша за її планову собівартість — у сумі Випускфакт × Н - Затрфакт.

А в міру того, як зменшується натуральний обсяг випуску продукції, зростання фактичної собівартості її одиниці тощо, витрачається сформований раніше сезонний резерв. Відображається це такими проводками:

Дебет 96 Кредит 20 - фактичні витрати на випуск продукції, що перевищують її планову собівартість, списані за рахунок сформованого раніше резерву - у суміЗатрфакт - Випускфакт × М.

За необхідності протягом року переглядається планова собівартість одиниці виробленої продукції, т. е. величина М. За підсумками року має бути залишків ні з рахунку витрат майбутніх періодів, ні з рахунку сезонного резерву. Несписаний залишок коштів на рахунку 97 відноситься на рахунок обліку витрат і включається до собівартості останнього місяця (при цьому норматив Н розраховується та коригується протягом року таким чином, щоб це списання було мінімальним за сумою). Зайво нараховані суми резерву сторнуються, тобто робиться запис:Дебет 20 Кредит 96 (сторно).

Отже, використання резерву дозволяє незалежно від фактичної собівартості одиниці виробленої продукції кожного місяця формувати прибуток виходячи з планових усереднених величин. Причому частина собівартості «дорогих» місяців переноситься на собівартість місяців, коли економиться собівартість проти її планової величиною.

Розглянемо ще один резерв, який може створюватись організаціями, так чи інакше пов'язаними із землею.

«Земельний» резерв

Резерв на майбутні витрати на рекультивацію земель та здійснення інших природоохоронних заходів створюється організаціями, які здійснюють видобуток корисних копалин.

Крім організацій видобувних галузей обов'язки з рекультивації земель та інших природоохоронних заходів покладено нормативними актами:

на організації, які проводять усі види будівельних, геологорозвідувальних, меліоративних, проектно-вишукувальних та інших робіт, пов'язаних із порушенням цілісності верхнього шару ґрунту;
на організації, зайняті складуванням, захороненням промислових, побутових та інших видів відходів;
на організації, що порушують або забруднюють ділянки поверхніземлі з інших причин.

Для рекультивації земель та відновлення порушеного з будь-яких причин верхнього шару ґрунту такі організації мають формувати ліквідаційний чи рекультиваційний фонд. Це джерело фінансування рекультиваційних робіт має бути передбачене ще на стадії проектування та розробки техніко-економічного обґрунтування проекту з розробки надр. Саме тоді обчислюється величина необхідних коштів та період їх накопичення. Слід зазначити, що в МСФЗ дані витрати є витратами з виведення з експлуатації основних засобів — нафтовидобувних вишок, вугільних шахт тощо — і включаються до їх вартості, що амортизується.

Далі резерв на рекультивацію (рекультиваційний фонд) створюється у відсотках якогось показника (наприклад, до собівартості, до початкової вартості об'єкта основних засобів тощо.) чи рублях на 1 тонну видобутих корисних копалин.

У разі спочатку визначається норматив, який дорівнює відношенню планової величини резерву до планової видобутку в тоннах. Потім у міру видобутку обчислюється розмір фонду, що накопичується за підсумками кожного звітного періоду шляхом множення нормативу обсяг видобування за цей період тоннах.

Залежно від особливостей технології видобутку (розробка ділянки здійснюється у межах року або за кілька років) резерв на рекультивацію (рекультиваційний фонд) накопичується та витрачається протягом року. Можна накопичувати його також протягом ряду років, і весь цей період у балансі буде перехідний залишок.

Резерв використовується у міру фактичного виконання рекультиваційних заходів. Його недолік сприймається як інший витрата, а надлишок — як інший дохід організації.

Незважаючи на те, що формування даних резервів пов'язанез деякими труднощами, їх створення допоможе рівномірно включити витрати на собівартість, вирівняти проміжний фінансовий результат, спрямовуючи в русло загальнодової тенденції. І не забудьте відобразити факт їхнього створення в обліковій політиці!

А. Єфремова, заступник генерального директора ЗАТ «АКГ «РБС»

Практична енциклопедія бухгалтера

Всі зміни 2019 року вже внесені до бератора експертами.У відповіді на будь-яке питання у вас є все необхідне: точний алгоритм дій, актуальні приклади з реальної бухгалтерської практики, проведення та зразки заповнення документів.