Розрахунок земельного податку кадастрова вартість земельної ділянки
Об'єктом оподаткування земельним податком визнаються земельні ділянки, розташовані в межах муніципального утворення (міст федерального значення Москви та Санкт-Петербурга),на території якого введено податок (п. 1 ст. 389 Податкового кодексу РФ).
Відповідно до ст. 11.1 Земельного кодексу Україниземельною ділянкою є частина земної поверхні з межами, визначеними відповідно до федеральних законів.
Податкова база із земельного податку визначається як кадастрова вартість земельних ділянок, що визнані об'єктом оподаткування.Кадастрова вартість визначається відповідно до земельного законодавства України (ст. 390 НК РФ). Відповідно до ст. 66 ЗК Українадля її визначення проводиться державна кадастрова оцінка земель у порядку, що встановлюється Урядом РФ.
Якщо кадастрова вартість відсутня
Однак на практиці іноді кадастрова оцінка земельної ділянки відсутня. Виникає закономірне питання: чи повинен сплачуватись земельний податок, і якщо так, то як він обчислюватиметься?
- кадастрову вартість земельної ділянки визначено, але до організації в установленому порядку не доведено.
Кадастрова вартість земельної ділянки
Однак при оскарженні нормативних актів органів суб'єктів РФ, які встановлюють розмір кадастрової вартості земельних ділянок, суди найчастіше відмовляють заявникам у задоволенні їхніх вимог, оскільки в більшості випадків позивачі посилаються на значну різницю між ринковою та кадастровою вартістю.
Суперечки виникають і щодо тлумачення п. 3 ст. 66 ЗК РФ, згідно з яким при визначенні ринковоївартості земельної ділянки її кадастрова вартість встановлюється рівною за ринкову. Аналізуючи судову практику застосування зазначеної норми, можна назвати таке.
У той же час Арбітражний суд Краснодарського краю, відмовляючи у задоволенні заяви у справі N А32-10156/2007-33/210, виходив із неможливості використання ринкової вартості землі при визначенні розмірів питомих показників її кадастрової вартості, оскільки будь-які нормативні акти у розвиток п. 3 ст. 66 ЗК України не прийнято, у чинному законодавстві не визначено відсоткове відношення кадастрової вартості земельної ділянки до її ринкової вартості, а заявник не вказав, яким нормативним актом встановлено абсолютну тотожність обох видів вартості.
Таким чином, виникає закономірне питання: яку кадастрову вартість необхідно застосовувати при обчисленні земельного податку щодо земельної ділянки, утвореної протягом податкового періоду: визначену при утворенні ділянки або наново розраховану за результатами завершеної кадастрової оцінки?
Отже, на підставі вищевикладеного можна дійти невтішного висновку: незважаючи на неоднозначність тлумачення земельного законодавства, позиція законодавця та контролюючих органів однозначна:податкова база із земельного податку визначається на підставі кадастрової вартості земельної ділянки, яка часто перевищує його ринкову вартість. Вирішити цю проблему можна було б, закріпивши на законодавчому рівні таке правило: якщо кадастрову вартість земельної ділянки затверджено вище за ринкову, для обчислення земельного податку має застосовуватися остання. Але поки що, на жаль, таких правил немає, а оскарження кадастрової вартості земельної ділянки можливе лише щодо оскарження нормативного акта,встановлює її, за умови, що органом виконавчої влади суб'єкта України порушено порядок ухвалення рішення з цього питання або неправильно визначено вид земельної ділянки. При цьому аргумент про значну різницю між ринковою та кадастровою вартістю земельної ділянки судами відхиляється.