Самостійна розробка проектно-кошторисної документації
Максимова Н. Н., податковий консультант
Будують будинки не тільки на продаж, іноді будівельні компанії зводять об'єкти для себе. Наприклад, новий офіс. А якщо організація самостійно веде і проектування, то можуть виникнути проблеми з податком на додану вартість.
Суть проблеми
Розглянемо таку ситуацію. У будівельній організації, яка у 2010 році отримала допуск до проектних робіт, у штаті є архітектурний відділ, який займається розробкою проектно-кошторисної документації з різних об'єктів – як з будівництва будинків на продаж, так і для зведення об'єктів для власних потреб. Причому деякі проекти робляться виключно самотужки, а інші замовляються на стороні.
Чи так це? І як вибрати витрати на розрахунку ПДВ? Адже відділ одночасно займається кількома проектами – як для себе, так і для подальшої реалізації об'єктів будівництва.
Як діяти
А вже потім проводити подальший розподіл витрат на роботи, які виконуються для власних потреб та за будівельними договорами.
Аналізуємо законодавчі норми
Тепер перейдемо до оподаткування. Подивимося, наскільки обґрунтовано вимоги чиновників.
Дійсно, згідно з пунктом 2 статті 159 Податкового кодексу РФ, при провадженні будівельно-монтажних робіт (СМР) для власного споживання податкова база визначається як вартість виконаних робіт, обчислена, виходячи з усіх фактичних витрат платника податків на їх здійснення. Щоправда, у кодексі не уточнюється, які саме витрати визнаються витратами на виконання таких БМР і чи потрібно включати до їх складу вартість проектнихробіт. На думку суддів, відсутність прямої вказівки на необхідність, а також на спосіб і методику розподілу витрат з метою обчислення податкової бази при проведенні БМР для власних потреб свідчить про те, що такий обов'язок для платника податків не встановлений
Тому витрати на їх розробку організація має включити до податкової бази з ПДВ. Але для даного випадку – лише в тій частині, в якій вони понесені саме для власного будівництва (порядок оподаткування для інших ситуацій у цій статті не обговорюється). А як розраховувати цю частину, податкове законодавство замовчує.
Забезпечуємо аналітичний облік
Далі обговоримо, як краще вчинити практично.
Вище згадувалося проблему «податкового» поділу витрат. Втім, і з метою бухобліку необхідно передбачати роздільний аналітичний облік витрат, пов'язаних із виконанням робіт «для себе» та «набік». Так, згідно з пунктом 8 ПБО 6/01 «Облік основних засобів», інші витрати, безпосередньо пов'язані з придбанням, спорудженням та виготовленням об'єкта основних засобів, включаються до фактичних витрат на придбання, спорудження чи виготовлення основних засобів.
Тобто, якщо витрати, відображені за рахунком 23, мають безпосереднє відношення до створення організацією власних основних засобів, їх потрібно включати до первісної вартості цих основних засобів. Саме такий варіант і має місце у випадку, коли архітектурний відділ будівельної компанії розробляє проектну документацію для зведення об'єкта, який буде прийнятий до обліку як основний засіб. Відповідну частину витрат архітектурного відділу слід віднести з кредиту рахунки 23 до дебету рахунку 08 «Вкладення у необоротні активи».
Найзручніше організувати прямий облік таких витрат на окремому субрахунку, що відкривається до рахунку 23. Наприклад, якщо весь місяць два співробітники архітектурного відділу працювали виключно над проектною документацією щодо будівництва об'єкта для власних потреб, їхню зарплату треба нарахувати відокремлено на цей субрахунок. І наприкінці місяця списати до дебету рахунку 08, а не до дебету рахунка 20 «Основне виробництво» (або рахунка 90 «Продажі»).
Якщо ж організувати прямий облік витрат на роботи, виконаним для потреб, неможливо, необхідно передбачити в облікової політики спосіб розподілу даних витрат виділення тієї частини, яка включатиметься у початкову вартість основних засобів. Ту ж методику (розроблену організацією) можна використовувати і з метою обчислення податку на додану вартість
Але щодо робіт і послуг, придбаних у третіх осіб, все одно потрібно мати на увазі, що ці витрати не повинні збільшувати в податкову базу з ПДВ, що розглядається.