Що бухгалтер повинен знати про облік франшизи
Як правило, вже при відкритті власної справи підприємці-початківці стикаються з купою проблем. Тут і нерівна конкуренція, і зрозуміла недовіра споживача до нового імені та багато іншого. Проте ризики, пов'язані з виходом ринку, можна мінімізувати, якщо розпочати бізнес під вже відомою торговою маркою. Зробити це дозволить договір франчайзингу.
Строго кажучи, франчайзинг (франшиза) – слово англійського походження й у нашій країні це визначення законодавчо не визначено. У сучасних українських умовах під таким, як правило, мають на увазі договір комерційної концесії, оскільки фактично він передбачає аналогічну систему відносин між суб'єктами господарювання.
Отже, за договором комерційної концесії одна сторона (франчайзер) за винагороду надає іншій (франчайзі) можливість використовувати в підприємницькій діяльності такі виняткові права, що належать їй, як права на товарний знак, знак обслуговування, комерційне позначення, секрет виробництва та ін. (п. 1 ст.1027 ЦК). При цьому подібна угода передбачає використання фірмою саме комплексу набутих прав, а також ділової репутації та комерційного досвіду правовласника.
Секрет успіху відносин комерційної концесії полягає в тому, що вони дозволяють франчайзеру ефективно розширювати свій бізнес, виходячи на нові ринки, тоді як франчайзі може з мінімальними ризиками та витратами працювати під крилом «розкрученого» бренду. Зрозуміло, що в першій ролі зазвичай виступають великі компанії, які вже досягли визнання, а в другій – невеликі фірми-початківці та підприємці.
Як правило, вартість франшизи в договорі поділяється на разовий та періодичнийплатежі, але може бути і лише одне із цих видів «розплати». При цьому суми періодичних платежів можуть бути виражені як у фіксованому розмірі, так і в іншій формі, наприклад, у вигляді відсотка від виручки.
Бухгалтерський облік
Вартість франшизи в бухобліку необхідно відображати на позабалансовому рахунку, оскільки йдеться не про нематеріальний актив, а лише про право користування ним (п. 39 ПБО 14/2007). Для цього в обліковій політиці потрібно передбачити спеціальний позабалансовий рахунок, наприклад 012 «Нематеріальні активи, отримані у користування», оскільки у Плані рахунків він не згадується.
Загальну вартість франшизи можна як суму всіх платежів за договором. Якщо угодою передбачено щомісячні платежі, сума яких залежить від виручки чи прибутку, а отже непостійна, забалансову вартість «орендованого» НМА можна визнати рівною початковому разовому внеску. При цьому сума такого платежу відображається на рахунку 97 «Витрати майбутніх періодів» та списується рівними частками протягом усього терміну дії договору комерційної концесії (п. 39 ПБО 14/2007, План рахунків). Періодичні платежі за угодою визнаються витратами за звичайними видами діяльності звітного періоду (п. 39 ПБО 14/2007, п. 5 ПБО 10/99).
Податковий облік
По суті, аналогічно побудовано і податковий облік винагороди, що виплачується франчайзеру. Відповідно до підпункту 37 пункту 1 статті 264 Податкового кодексу періодичні платежі за користування правами на результати інтелектуальної діяльності зменшують базу з податку на прибуток у складі інших витрат, пов'язаних із виробництвом та реалізацією. При цьому відповідно до підпункту 3 пункту 7 статті 272 Кодексу вони обліковуються у витратах періоду, за якийсплачено.
Що стосується початкового внеску або разового платежу, то прямо такого роду податкові витрати в ПК не згадані. Однак оскільки його обґрунтованість підтвердити не складе труднощів, то даний вид виплати винагороди цілком можна врахувати при розрахунку податку на прибуток на підставі підпункту 49 пункту 1 статті 264 ПК. Оскільки цей платіж відноситься до всього договору в цілому, то і включати до витрат його необхідно рівномірно протягом усього терміну дії угоди (п. 1 ст. 272 ПК).
Проблему в даному випадку могла б представляти ситуація, коли умови договору починають виконувати ще до моменту його держреєстрації. Чи має тоді франчайзі право зменшити базу з податку прибуток на виплачену франчайзеру винагороду?
Можна було б припустити, що на питання Мінфін відповість негативно. Адже відсутність належним чином зареєстрованого договору не має документального підтвердження витрат. Більше того, як уже згадувалося, без реєстрації угода комерційної концесії визнається нікчемною.
Приклад
Сума одноразового платежу становила 283 200 крб., зокрема ПДВ – 43 200 крб.
Сума щомісячних періодичних платежів – фіксована, становить 59 000 крб., зокрема ПДВ – 9000 крб.
Бухгалтеру ТОВ «Смак» необхідно зробити такі проводки:
012 «Нематеріальні активи, отримані у користування»
- 3283200 руб. - Враховані права користування нематеріальним активом (50 000 руб. х 12 міс. х 5 л. + 283 200 руб.);
Дебет 60 Кредит 51
- 283 200 руб. – сплачено разовий платіж;
Дебет 97 Кредит 60
- 240 000 руб. - Відбито у складі витрат майбутніх періодів сума разового платежу;
Дебет 19 Кредит60
- 43 200 руб. - Виділено ПДВ на суму разового платежу;
Дебет 68 Кредит 19
- 43 200 руб. – ПДВ за разовим платежем прийнято до вирахування.
Щомісяця протягом терміну дії договору:
Дебет 20 (26, 44) Кредит 97
- 4000 руб. - Частина разового платежу списана на поточні витрати (240 000 руб.: 5 л.: 12 міс.);
Дебет 20 (26, 44) Кредит 60
- 59 000 руб. – нараховано щомісячний платіж;
Дебет 19 Кредит 60
- 9000 руб. – виділено ПДВ у сумі щомісячного платежа;
Дебет 68 Кредит 19
- 9000 руб. – ПДВ за щомісячним платежем прийнято до вирахування;
Дебет 60 Кредит 51
- 59 000 руб. – сплачено щомісячний платіж.