Що є доходом експедитора на «спрощенці» за договором транспортної експедиції
Договір транспортної експедиції має двояку природу. З одного боку, може бути договором надання послуг з перевезення, з другого – на надання послуг з організації перевезення, тобто бути посередницьким. У зв'язку з цим у компаній, які здійснюють транспортно-експедиційну діяльність, виникають труднощі щодо визначення суми свого доходу. Особливо актуальне це питання для тих, хто застосовує об'єкт «доходи». (ЛИСТ МІНІСТЕРСТВА ФІНАНСІВ Україна від 04.09.13 № 03-11-11/36407)
Правове регулювання експедиторської діяльності
За договором транспортної експедиції одна сторона (експедитор) зобов'язується за винагороду і за рахунок іншої сторони (клієнта - відправника вантажу або вантажоодержувача) виконати або організувати виконання визначених договором експедиції послуг, пов'язаних з перевезенням вантажу (абз. 1 п. 1 ст. 801 ДК РФ) .
Згадка слів «за рахунок іншої сторони» відразу ж наштовхує на думку, що договір транспортної експедиції є різновидом посередницького договору.
Підтвердженням цьому є передбачений абзацом 2 пункту 1 статті 801 ЦК України обов'язок експедитора укласти від імені клієнта або від власного імені договір (договори) на перевезення вантажу.
Крім того, пунктом 2 статті 5 Закону № 87-ФЗ встановлено, що клієнт у порядку, передбаченому договором транспортної експедиції, зобов'язаний сплатити належну експедитору винагороду, а також відшкодувати понесені ним на користь клієнта витрати. Такий підхід притаманний саме посередницьким договорам.
Але водночас експедитор може як організовувати надання послуг, що з перевезенням вантажу, а й надавати ці послуги. Причому тут вже не має принципового значення той факт, надає він ціпослуги самостійно чи із залученням третіх осіб (ст. 805 ГК РФ). А надання послуг вже не підпадає під посередницьку діяльність.
Отже, експедитор у рамках виконання зобов'язань за договором транспортної експедиції може виступати і як посередник, і як виконавець послуг. Саме від цього і залежатиме порядок визначення суми доходу оподатковуваного експедитора від надання послуг за договором транспортної експедиції.
Коли експедитор – посередник
Таким чином, платники податків враховують доходи від реалізації, що визначаються відповідно до статті 249 НК РФ, та позареалізаційні доходи, що визначаються відповідно до статті 250 НК України (п. 1 ст. 346.15 НК РФ). Разом про те надходження, передбачені статтею 251 НК РФ, в оподатковувану базу не входять (п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ).
Підпунктом 9 пункту 1 статті 251 ПК України до таких надходжень віднесено доходи у вигляді майна (включаючи кошти), що надійшов посереднику у зв'язку з виконанням зобов'язань за договором комісії, агентським договором або іншим аналогічним договором (крім винагороди).
Отже, якщо з умов договору транспортної експедиції випливає, що експедитор діє посередником, то у своїх доходах він визнає лише суму винагороди (природно, що вона повинна бути виділена в договорі окремо).
Усі кошти, які експедитор отримує від клієнта в рахунок відшкодування своїх витрат за договором, не включаються ні до його доходів, ні до його витрат.
Така схема особливо вигідна для експедиторів з об'єктом оподаткування «доходи».
Коли експедитор сам надає послуги
Наприклад, така ситуація можлива, коли за договором транспортної експедиції експедитор зобов'язанийзабезпечити отримання вантажу своєму складі, та був відправити його далі. У цьому договори перевезення клієнт укладає самостійно, а перевізники діють за дорученням клієнта.
Тут доходом експедитора буде вся його виручка від надання таких послуг. Витрати, що виникають у процесі надання послуг за договором транспортної експедиції, можуть визнаватись при оподаткуванні з урахуванням положень глави 26.2 «Спрощена система оподаткування» НК РФ. Зрозуміло, що зробити це зможуть ті експедитори, об'єкт оподаткування яких «доходи мінус витрати».
Офіційні роз'яснення
При цьому чітко не встановлено, що слід вважати такою винагородою.
Тому платнику податків варто бути уважним при вирішенні цього питання і ретельно вивчити умови договору транспортної експедиції, щоб однозначно зрозуміти, як у ньому визначено винагороду.