Що робити, якщо є розбіжності у бухгалтерській та податковій звітності щодо УСН, Спрощенка
Питання. Організація звітує за УСН, але у декларації сума за рядком 210 не збігається з даними зі звіту про прибутки та збитки, оскільки податковий облік ведеться касовим методом, а бухгалтерський – методом нарахування.
Усі фінансові результати за рядком «Виручка» мають відображати сумарний річний оборот за кредитом 90 рахунки, субрахунки «Виручка». Якщо з податкової інспекції надійшов запит про уточнення різниці між прибутком і збитком, необхідно пояснити, що вона отримана через використання різних правил визнання витрат і доходів. Адже в декларації доходи необхідно визнати на момент надходження грошей до каси чи рахунку компанії, а в бухгалтерському обліку доход можна визнавати за методом нарахування.
Важливо: на отриманий з податкової інспекції лист слід відповісти протягом 5 робочих днів.
Таким чином, за рядком 2110 відображається оборот за кредитом 90 рахунки за мінусом обороту за дебетом рахунка 90 рахунка субрахунку «ПДВ» та «акцизи».
Крім того, виявлена різниця між оподатковуваним та бухгалтерським прибутком, який утворився внаслідок використання різних правил визнання витрат і доходів, складається з постійних та тимчасових різниць.
Дані про різницю формуються на основі первинної документації або виявляється самостійно. Постійні та часові різниці можуть окремо враховуватися у бухгалтерському обліку. Для аналітичного обліку тимчасові різниці враховуються за видами зобов'язань абоактивів, в оцінці яких виникла тимчасова різниця.
Звіт формується виходячи з даних 90 рахунки. При цьому слід підкреслити, що всі дані звіти заповнюються «відвантаження», тому враховуються всі операції, відображені в обліку, факт отримання оплати в даному випадку не має значення. У результаті виручка, зазначена у звіті, не збігатиметься з сумою доходу, яка буде врахована у книзі наприкінці року, оскільки книга формується лише «по оплаті».
При формуванні звіту на УСН застосовуються самі коди, але є нюанси. При складанні звіту про спрощення в один рядок можна вносити кілька показників. Наприклад, звіт з УСН не містить окремих рядків «собівартість продажу» або «комерційні витрати», ці показники слід підсумовувати та показати у рядку «витрати за звичайними видами діяльності».
Є лише один момент, коли виручка враховуватиметься в бухгалтерському обліку не щодо відвантаження, а щодо оплати – це, коли було укладено договір про продаж чи купівлю майна з індивідуальним порядком переходу прав власності. З урахуванням цього документа, майно вважається проданим лише після факту передачі грошей. Але ця умова має бути обов'язково прописана у договорі. У цьому випадку виручка, зафіксована в бухгалтерському обліку, вважатиметься оплаченою. Але це єдиний виняток, в інших випадках виручка враховуватиметься тільки після переходу права власності, при цьому не має значення, в який момент були передані гроші.
У результаті для заповнення рядка «виручка» необхідно взяти оборот за кредитом 90 рахунки, саме на ньому враховувалася виручка компанії за рік. В останній день року необхідно обнулити субрахунок.
Організації, які застосовують спрощену систему оподаткування, тепер, крім декларацій, подаютьбухгалтерську звітність. Якщо податковими інспекторами буде виявлено розбіжності, знадобляться пояснення. Отже, що перевірять при УСН:
-
Доходи та виручка– у декларації рядок 210, у звіті про фінансові результати рядок 2110. Інспектори вважають, що суми за вказаними рядками повинні обов'язково співпадати. Але якщо виникла різниця?
Пояснення:у декларації доходи визнаються у момент надходження грошей на розрахунковий рахунок або касу організації. Але в бухгалтерському обліку можна визнати доходи методом нарахування. У такому разі може виникнути різниця. Доходи можуть відрізнятися за рядками, якщо бухгалтерський облік ведеться за касовим методом. У бухгалтерському обліку у складі доходів необхідно враховувати невикористаний резерв за сумнівними боргами, але в УСН такі резерви не створюються.
Витрати– перевіряється відповідність рядків 2120 у звіті та 220 у декларації. Інспектори впевнені, що витрати на зазначені рядки повинні збігатися. Найбільша кількість питань виникає, якщо витрати вищі у декларації, а не у бухгалтерському обліку.
Пояснення: витрати можуть бути різними у декларації та у звіті через різні методи обліку. У декларації витрати можуть бути вищими, оскільки компанія могла заплатити за матеріали, але не використовувати їх поки що для виробництва. В УСН такі витрати можна списати, але у бухгалтерському обліку такого привілею немає. Може виникнути й інша ситуація, якщо витрати виявляться вищими в бухгалтерському звіті. Причиною може стати той факт, що в бухобліку можна списати всі витрати, а щодо ССП перелік таких витрат обмежений.
Сума податку– інспектори перевірятимуть рядок 2410 у бухгалтерській звітності та рядок 260 у декларації. Якщо у звітності сума будебільше, може виникнути питання про неправомірне заниження компанією податкової бази.
Пояснення: ці два показники можуть бути різними, якщо компанія застосовує суміщений режим оподаткування. У цьому випадку рядок «доходи» міститиме два види податку. Якщо компанія зазнала збитків за звітний рік, то сплачуватиме мінімальний податок, що й відобразить у результаті. Декларація у цьому випадку міститиме нульовий податок.
Слід пам'ятати, що пояснення необхідно надавати, якщо цього вимагають інспектори після проведення перевірок. Якщо до компанії надійшов офіційний запит на роз'яснення причин розбіжності у звітах, надати пояснення можна у вільній формі. Необхідно зазначити, що у бухгалтерському обліку списано заборгованість, тоді як на УСН зробити таку операцію неможливо. Пояснення слід надати протягом п'яти днів.