Що робити, якщо податкова вимагає подати пояснення до декларації з ПДВ, сайт на допомогу

Матеріали з підготовки та подання звітності

Автоматична звірка рахунків-фактур з контрагентом>>>
Чим нова декларація з ПДВ відрізняється від старої і які відомості вона має містити>>>
Нова форма декларації в «1С:Підприємстві»>>>
ПДВ-2015: зберігання історії змін КПП у «1С:Бухгалтерії 8» (ред. 3.0)>>>
Відповіді на питання з ПДВ-2015>>>
Консолідація звітності з ПДВ для організацій, які мають відокремлені підрозділи та не використовують РИБ>>>
Сервіс компанії Такском «Звірись!»>>>
Що робити, якщо податкова вимагає подати пояснення до декларації з ПДВ>>>
ПДВ-2015: як подати уточнену декларацію>>>
«1С:Бухгалтерія 8»: як сформувати уточнену декларацію з ПДВ>>>

Дії податкового органу

Під час проведення камеральної податкової перевірки податковий орган може виявити:

помилки, протиріччя між відомостями про операції, що містяться у декларації з ПДВ;
невідповідності між відомостями про операції, що містяться у декларації з ПДВ платника податків, та відомостями про зазначені операції у декларації з ПДВ іншого платника податків або в журналі обліку отриманих та виставлених рахунків-фактур, поданому відповідно до п. 5.2 ст. 174 НК РФ.

Як зазначено у Рекомендаціях, якщо такі протиріччя, невідповідності свідчать про заниження суми ПДВ, що підлягає сплаті до бюджету, або про завищення суми ПДВ, заявленої до відшкодування, податковий орган відповідно до п. 3 ст. 88 ПК Україна надсилає платнику податківповідомлення з вимогою подання пояснень (далі – Вимога), до якого прикладає спеціальні табличні форми, наведені у додатках 2.1 – 2.9 до Рекомендацій.

Кожен із додатків до Вимоги, розміщений у додатках 2.1 – 2.7 до Рекомендацій, за формою та форматом практично повторює відповідні розділи 8 – 12 (додатки до розділів 8, 9) декларації з ПДВ, але на відміну від розділів декларації, таблиці цих додатків містять ще додаткову графу 20 "Довідково: Код можливої помилки". У цій графі податковий орган планує розміщувати підказку про те, які саме розбіжності містить "реєстраційний запис, що не сподобався".

код "1" - відсутність аналогічного запису про операцію контрагента;
код "2" - невідповідність даних про операцію між розділом 8 «відомості з книги покупок» або додатком 1 до розділу 8 «відомості з додаткових аркушів книги покупок» та розділом 9 «відомості з книги продажу» або додатком 1 до розділу 9 «відомості з додаткових аркушів книги продажу» декларації платника податків;
код "3" - невідповідність даних про операцію між розділом 10 «відомості з журналу обліку виставлених рахунків-фактур» та розділом 11 «відомості з журналу обліку отриманих рахунків-фактур» декларації платника податків;
код "4 [a; b]" - можливо допущена помилка під час реєстрації рахунка-фактури у тих показниках, які вказані у графах з номерами "a", "b".

Якщо податковий орган виявить невідповідність відображених даних у розділах 1 - 7 декларації або відсутність тих чи інших даних у відповідних розділах декларації, то він направить платнику податків Вимогу разом із додатками 2.8 або 2.9 до Рекомендацій.

Дії платника податків

Платнику податків,Який отримав від податкового органу Вимогу, необхідно виконати такі дії.

Насамперед, треба передати до податкового органу квитанцію про прийом надійшовши з податкового органу Вимоги в електронній формі по телекомунікаційним каналам зв'язку через оператора електронного документообігу протягом шести днів з дня відправки його податковим органом (п. 5.1. ст. 23 НК РФ). Недотримання цієї вимоги загрожує негативними наслідками як призупинення операцій із рахунках банку і переказів електронних коштів (п. 1, п. 11 ст. 76 НК РФ).

Потім протягом п'яти днів необхідно подати пояснення чи внести відповідні виправлення (п. 3 ст. 88 НК РФ). Незважаючи на те, що відповідальності за порушення п'ятиденного строку подання уточнень податковим законодавством не передбачено, затягувати з поданням пояснень не варто, оскільки згідно з п. 8.1 ст. 88 ПК України податковий орган має право також витребувати у платника податків рахунки-фактури, первинні та інші документи, що стосуються операцій, при відображенні яких виявлено протиріччя (невідповідності), що призводять до заниження зобов'язань перед бюджетом.

Рекомендовані ФНС України форми відповіді на Вимогу побудовані наступним чином. Для уточнення відомостей кожного розділу декларації з 8 по 12 та додатків до розділів 8 та 9 ФНП України запропонувала дві таблиці, що містять графи, повністю ідентичні рядкам відповідних розділів декларації:

таблиця № 1 «Відомості відповідають первинним обліковим документам» – заповнюється в тому випадку, коли реєстраційні відомості, що викликали сумнів у податкових органів, повністю відповідають обліковим даним та документам платника податків. У цьому випадку платник податків ще раз повторює в таблиці ті відомості, яківідобразив у декларації з ПДВ та які були йому направлені податковим органом для уточнень, тим самим підтверджуючи їх достовірність;
таблиця № 2 «Відомості, що пояснюють розбіжність (помилки, протиріччя, невідповідності)» - заповнюється у разі, коли платник податків виявив у себе помилки, пов'язані з реєстрацією рахунків-фактур. У таблиці № 2 для кожного реєстраційного запису передбачається наявність двох рядків: «Розбіжність» та «Пояснення». При підготовці відповіді до рядка «Розбіжність» платник податків переносить відомості, що надійшли йому з податкового органу у Вимоги і які він має уточнити, а у рядку «Пояснення» – вказує правильні значення. Причому у рядку «Пояснення» заповнюються лише ті графи, в яких виявлено помилки, а решта граф з правильними показниками не дублюється.

Якщо під час перевірки відомостей, зазначених у Вимоги податкового органу, виявляється помилка, що призводить до необхідності уточнення підсумкових показників податкової декларації (рядок 040, 050 розділу 1 податкової декларації), то відповідь на Вимогу не формується, а складається уточнена податкова декларація з ПДВ, подається до податкового органу у звичайному порядку. Ці пояснення також наведено на сайті ФНП України.

Для підтвердження своїх аргументів платник податків може додатково подати до інспекції витяги з регістрів податкового та (або) бухгалтерського обліку та інші документи (п. 4 ст. 88 НК РФ).

І останнє. Надавши податковому органу відповідь з уточненням хибних показників розділів 8 – 12 і цим скоригувавши наявні в податкового органу відомості, платник податків має внести виправлення у дані свого обліку.

Тому для відображення в облікових документах змін,які були направлені до податкового органу у відповідь на Вимогу, до внесення відповідних уточнень до Постанови № 1137 або до подання уповноваженими органами роз'яснень можливі наступні варіанти:

виправляються помилкові показники реєстраційних записів книги покупок, книги продажу чи журналу обліку отриманих та виставлених рахунків-фактур. Для цього книга покупок, книга продажів або журнал обліку в електронному вигляді просто переформовуються. Якщо ж ці звіти складено на паперових носіях, то вони виправляються відповідно до правил документообігу: закресленням однією рисою невірного значення, внесенням правильного показника, проставленням позначки «виправленому вірити», підпису та дати виправлення. Очевидно, що такий порядок виправлень не змінює кількості реєстраційних записів у книгах та журналі;
виправлення помилкових показників проводиться із застосуванням додаткових аркушів книги покупок або книги продажів, в яких проводиться анулювання записів, що містять помилкові показники, та повторна реєстрація тих самих рахунків-фактур, але вже з правильними показниками. Цей спосіб максимально наближений до правил ведення книги покупок та книги продажів, але абсолютно не застосовний до виправлення журналу обліку отриманих та виставлених рахунків-фактур, оскільки Постановою № 1137 такий документ, як додатковий аркуш журналу обліку, не передбачено;
виправлення помилкових показників проводиться безпосередньо в книзі покупок, книзі продажів або журналі обліку отриманих та виставлених рахунків-фактур звітного періоду за допомогою анулювання записів, що містять помилкові показники, та повторної реєстрації тих самих рахунків-фактур, але вже з правильними показниками. Такий спосіб виправлення, безумовно,призводить до збільшення кількості реєстраційних записів у книгах покупок і продажів або в журналі обліку, тому що для кожного помилкового рядка з'являються ще два додаткові.

Важливо відзначити, що будь-який з обраних варіантів не призведе до негативних податкових наслідків, оскільки у податковому законодавстві немає заходів відповідальності за порушення порядку ведення книги покупок, книги продажу та журналу обліку. Більше того, в ході заходів податкового контролю податковий орган не має права вимагати цих звітних документів, оскільки відомості з них вже були подані у складі податкової декларації з ПДВ.