Щодо ПДВ – штраф, а з податку на прибуток
В результаті виїзної перевірки інспекція донарахувала компанії ПДВ на суму понад 11 млн. руб. Інспектори вирішили, деякі операції нереальні, оскільки контрагенти компанії викликали підозри. Але що цікаво — за цими ж операціями податковий орган не висунув претензій до витрат, врахованих з метою податку на прибуток. На підставі цієї нестиковки суд визнав донарахування з ПДВ необґрунтованими.
Помилка у контрагенті
Компанія як підрядник взялася до виконання досить складних дорожніх робіт. Для виконання своїх зобов'язань вона залучила субпідрядника, завдання якого входило вивезення грунту.
Під час перевірки податкова інспекція вирішила, що субпідрядник – це фірма-одноденка. Про це свідчили такі ознаки:
Інспекція досконально досліджувала рахунки-фактури та за допомогою експертизи встановила, що підпис на них не належить особі, яка вважається директором. Зробивши висновок про фіктивність угоди та операцій, створення штучного документообігу, податковий орган відмовив фірмі, що перевіряється, у відрахуваннях ПДВ за цим контрагентом. При цьому питань до витрат, проведених на користь підозрілого субпідрядника з погляду їхнього обліку з метою податку на прибуток, у інспекції чомусь не виникло.
Випробування арбітражем
«Податкову сліпоту» ревізорів щодо податку на прибуток міг би виправдати предмет перевірки. Так, якби вона була призначена лише з ПДВ, питань не виникло б. Але виїзна перевірка проходила «з питань правильності обчислення та своєчасності сплати (утримання, перерахування) податків та зборів (крім ПДФО)». Це спричинило крах податківців у суді.
Які ж висновки можна зробити із розглянутого судового рішення?
По-перше, нереальність операцій однозначно тягне за собою відмову у відрахуваннях ПДВ. При цьому також порушується питання про невідповідність витрат, що враховуються при розрахунку податку на прибуток, положенням ст. 252 НК РФ.
По-друге, якщо податковий орган не має сумнівів у реальності господарських операцій, але при цьому є сумніви в сумлінності контрагента, то можливість врахувати відрахування при розрахунку ПДВ може залежати від того, чи сплатив партнер бізнесу податок до бюджету чи ні. При тому, що в суді є шанс визнати такі залежності неспроможними. Чому дорівнює цей шанс? Сказати складно. З одного боку, платник не відповідає за дії всіх учасників багатостадійного процесу сплати ПДВ до бюджету. З іншого боку - зобов'язаний ретельно обирати контрагента. Отже, рішення суду залежатиме від доказів, які компанія зможе надати на свій захист.
По-третє, потрібно чітко усвідомлювати, що ні глава 21, ні глава 25 ПК України не встановлюють прямої залежності між урахуванням витрат та відрахуваннями ПДВ. Тобто на практиці цілком може скластися ситуація, коли компанія прийняла до відрахування ПДВ (не маючи на те підстав) щодо витрат, які були враховані при розрахунку податку на прибуток. І якщо інспектори знімуть відрахування ПДВ за такими видатками, а з податку на прибуток зауважень не буде, то сперечатися з ними не варто.