Щообіцяє підприємцям скасування ЄСП
Ціна питання для «спрощенців» та «вменників»
Виникає цілком обґрунтоване питання: на що чекати від цього нововведення малому бізнесу, особливо підприємцям, які застосовують УСН та ЕНВД?
Наразі «спрощенці» сплачують податок за ставками 6% для об'єкта «доходи» та 15% для об'єкта «доходи мінус витрати», а «обмінники» – 15%.
Суми податків за УСН та ЕНВД згідно з Бюджетним кодексом України (ст. 56, 61.1, 61.2, 146) розподіляються між регіональними та муніципальними бюджетами та бюджетами державних позабюджетних фондів.
При цьому до регіонів та муніципалітетів суми податків за УСН та ЕНВД надходять за нормативом 90%. 10%, що залишилися, розподіляються між бюджетами державних позабюджетних фондів. Причому сума мінімального податку з УСН розподіляється лише між фондами.
Чинні нормативи розподілу представлені у табл. 1.
Розподіл надходжень від спеціальних податкових режимів, %
Вигляд податкових надходжень
Бюджетна система
Державні позабюджетні фонди
регіональні бюджети
бюджети муніципальних районів
бюджети міських округів
ПФР
ФСС
ФФОМС
ТФОМС
Нові нормативи розподілу представлені у табл. 2.
| Вигляд податкових надходжень |
Бюджетна система
Державні позабюджетні фонди
регіональні бюджети
бюджети муніципальних районів
бюджети міських округів
ПФР
ФСС
ФФОМС
ТФОМС
Водночас для платників податків, які застосовують спільний режимоподаткування, що повністю скасовується ЄСП, тоді як у «спрощенців» і «вменників» частка відрахувань до позабюджетних фондів не виключається із загальної маси податкових зобов'язань, а перерозподіляється між регіональними та муніципальними бюджетами.
Однак на платників податків, які застосовують УСН та ЕНВД, це правило не поширюється, а навантаження зростає одного разу з 2011 року.
Що зміниться в адмініструванні?
Інше важливе питання – чи є зміни в адмініструванні? Чи, крім встановлення плоскої шкали ставок, з їх підвищенням взагалі мало що зміниться?
Чинна редакція ПК Україна наділяє податкові органи правами на проведення заходів податкового контролю щодо сплати платниками податків сум податків та подання декларацій щодо них: стягнення недоїмок, застосування до платників санкцій за неналежне виконання обов'язків щодо сплати податків та подання декларацій.
У числі заходів, вкладених у забезпечення виконання платником податкового обов'язку, можна назвати призупинення операцій із банківських рахунках платників, передбачене ст. 76 та підп. 2 п. 10 ст. 101 НК РФ.
Широке використання податковими органами свого права блокувати банківські рахунки платників податків (іноді заслужено, але найчастіше ні) породило чимало судових спорів. Іноді навіть незначні порушення (прострочення подання декларації або спірне застосування платником пільг) призводили до того, що податковий орган відносив такого платника до недобросовісних та блокував його рахунки.
Однак тепер законодавець виключив ЄСП із податків, і, треба сказати, виправдано. Відповідно, якщо це вже не податок, а окрема самостійна система страхових платежів, податковіоргани були виключені з числа суб'єктів, уповноважених контролювати виконання платниками обов'язків щодо здійснення таких платежів, а також застосовувати різноманітні санкції, в т.ч. як призупинення операцій із банківських рахунках платників податків.
При цьому слід зазначити: законодавець, позбавивши податкові органи зазначених повноважень, із прямим чи непрямим наміром не наділив державні позабюджетні фонди правом блокування банківських рахунків платників податків, попри досить великий інструментарій для стягнення сум страхових внесків, наданий фондам.
Таким чином, за порушення порядку здійснення платежів до державних позабюджетних фондів (неповна сплата, прострочення платежу, порушення строків подання звітних документів тощо) «заморожування» банківських рахунків платнику податків не загрожує. Але штрафи ніхто не скасовував.
Ця обставина не може не сприйматися позитивно. Блокування банківських рахунків часто ставило багатьох підприємців на межу банкрутства. Тепер однією бідою поменшало.
Однак бурхливо радіти все ж таки не варто.
Таким чином, за період 2009 року і платити, і звітувати доведеться за правилами, встановленими в ПК РФ.
З іншого боку, в силу п. 1 ст. 113 ПК України строк позовної давності щодо податкових правопорушень становить три роки. Причому згідно з абз. 3 зазначеного пункту за такі правопорушення, як грубе порушення правил обліку доходів та витрат та об'єктів оподаткування, а також несплата чи неповна сплата сум податку, обчислення строку давності починається з наступного дня після закінчення відповідного податкового періоду.
Автор: А.А. Сбєжнєв, старший експерт Департаменту із законодавства ТПП Україна для журналу "Податковий вісник"