Списання під час інвентаризації
Інвентаризація – обов'язкова частина облікової роботи кожної організації. Під час проведення порівнювальної перевірки можливе виявлення як «зайвих» цінностей, так і їхньої фактичної відсутності. У разі потрібно провести списання товарів за результатами інвентаризації.
Фіксуємо нестачу за підсумками звіряльної перевірки
Якщо такі факти виявлено, необхідно кожен із них внести до звіряючої відомості. Вартісну оцінку зниклого товару необхідно зробити за даними бухгалтерського обліку.
Коли недостача зафіксована, її розмір необхідно врахувати у бухгалтерських записах організації з дебету рахунки 94 «Недоліки і від псування цінностей» у кореспонденції з рахунками обліку матеріальних цінностей.
Як списати фактично відсутній товар
Для можливості списання фактично відсутнього товару в організації має бути виданий наказ, що ґрунтується на даних звіряльних відомостей та результатах з'ясування обставин зникнення.
Те, як проводитиметься списання виявлених при інвентаризації недоборів, залежить від підстав, якими вони виникли.
Зафіксована нестача матеріальних активів може виникнути внаслідок:
Аналогічний порядок діє задля віднесення таких збитків до витрат із податку прибуток у податковому обліку. Частину недостачі, яка не перевищує норматив, слід віднести до матеріальних витрат, а частина недостачі, що перевищує норматив, — на осіб, винних у її допущенні. Якщо така особа оплачує нестачу, то внесена сума визнається позареалізаційним доходом, а сама недостача враховується як позареалізаційна витрата.
У разі, якщо нормативи природних втрат не затверджені на рівні Уряду РФ, весьобсяг зафіксованої недостачі вважається наднормативним.
Нестача матеріальних активів з будь-яких інших причин, відмінних від природних втрат у межах законодавчого нормативу, відноситься на осіб, винних у її допущенні. Для цього кількісна та сумова оцінка недостачі вноситься записом до дебету рахунку 73 «Розрахунки з персоналом за іншими операціями» у кореспонденції з рахунком обліку недоліків та втрат від псування цінностей.
Органами слідства чи судом може бути встановлена відсутність таких осіб. На підставі їх рішень оформлюються документи на списання зниклих цінностей на інші витрати записом до дебету рахунка 91.2 «Інші витрати». Такі ж правила для списання за наслідками інвентаризації діють при віднесенні подібних збитків до позареалізаційних витрат з податку на прибуток у податковому обліку.
ПДВ при списанні нестач
При придбанні товарів для використання в діяльності, що оподатковується ПДВ, організації за дотримання всіх інших умов, визначених Податковим кодексом РФ, приймають «вхідний» ПДВ за такими товарами до відрахування.
Виникає питання, як бути з ПДВ, прийнятим до відшкодування, якщо в результаті перевірки з'ясувалося фактичну відсутність цих товарів. Чи слід його відновити? І якщо так, то в якому періоді – періоді заяви сум до відшкодування чи періоду виявлення недостач?
Контролери в особі чиновників Мінфіну Україна та ФНП Україна наполягають, що ПДВ при списанні товару під час інвентаризації необхідно відновити у момент списання. Засновують вони свої вимоги на положеннях пп. 2 п. 3 ст. 170 Податкового кодексу РФ, який наказує відновлювати ПДВ, раніше правомірно врахований у складі відрахувань, коли товари перестають брати участь в операціях, які оподатковуються ПДВ, в результаті їхвтрати.
Судді вказали, що якщо організація не надасть суду доказів, що виявлена при перевірці звірки втрата майна відбулася за не залежними від неї обставинами (наприклад, при стихійних лихах), то при списанні відсутніх товарів організації необхідно обчислити ПДВ за правилами п. 2 ст. 154 Податкового кодексу України як за безоплатної передачі.
Тому організація самостійно приймає рішення, чи слід їй за фактично відсутнім товаром відновити ПДВ або обчислити його як за безоплатної передачі.