Списання з балансового обліку нереальною до стягнення дебіторської заборгованості (Валова С
Поняття дебіторську заборгованість наведено у Сучасному економічному словнику. Під нею розуміють суму боргів, що належать підприємству, фірмі, компанії з боку інших підприємств, фірм, а також громадян, які є їх боржниками, дебіторами.
Сучасний економічний словник/За ред. Б.А. Райзберг, Л.Ш. Лозовського, Є.Б. Стародубцева. М: ІНФРА-М, 2006. 495 с.
За правилами бухгалтерського обліку списати з балансу державного (муніципального) установи можна лише нереальну до стягнення дебіторську заборгованість неплатоспроможних дебіторів. У зв'язку з цим постає питання:яка дебіторська заборгованість є нереальною до стягнення?
Визначення нереальної дебіторської заборгованості
1) перед установою, якими минув встановлений термін позовної давності;
2) за якими відповідно до цивільного законодавства (416, 417, 419 ГК РФ) зобов'язання припинено:
- внаслідок неможливості його виконання;
- на підставі акта державного органу;
Відповідно до ст. 196 ЦК України загальний термін позовної давності встановлено три роки.
Після закінчення строку позовної давності дебіторська заборгованість є безнадійною (нереальною до стягнення) та підлягає списанню з бухгалтерського та податкового обліку. Для включення сум дебіторської заборгованості, через яку минув термін позовної давності, до складу витрат необхідні документи, що підтверджують закінчення строку позовної давності:
- документи на відвантаження матеріальних цінностей, виконання робіт, надання послуг покупцям (замовникам), які їх не оплатили;
- платіжні документи, що містять дату виплати авансупостачальнику (виконавцю), який не виконав договірних зобов'язань.
Отже, закінчення терміну позовної давності одна із критеріїв визнання боргу безнадійним і, отже, списання його з обліку.
Як обчислюється термін позовної давності?
Під час укладання договору сторони визначають термін виконання зобов'язань кожної із сторін: термін постачання товарів (виконання робіт, надання послуг) та термін їх оплати. Пунктом 1 ст. 314 ЦК України встановлено, що якщо зобов'язання передбачає або дозволяє визначити день його виконання або період, протягом якого воно має бути виконане, воно підлягає виконанню у цей день або, відповідно, у будь-який момент у межах даного періоду. За такими зобов'язаннями протягом строку позовної давності починається з дня, коли особа дізналася (має дізнатися) про порушення свого права (ст. 200 ЦК України).
Якщо договорі цивільно-правового характеру передбачається термін його виконання і містяться умови, що дозволяють встановити цей термін, то зобов'язання має бути виконано в розумний термін після його виникнення (п. 2 ст. 314 ДК РФ). Зобов'язання, не виконане в розумний термін, а також зобов'язання, термін виконання якого визначено моментом запитання, боржник зобов'язаний виконати у семиденний строк з дня пред'явлення кредитором вимоги про його виконання, якщо обов'язок виконання в інший строк не випливає із закону, інших правових актів, умов зобов'язання, звичаїв ділового обороту чи істоти зобов'язання.
Як було зазначено вище, загальний термін позовної давності дорівнює трьох років. Однак цивільне законодавство розрізняє і спеціальний термін позовної давності (ст. 197 ЦК України): для окремих видів вимог він може бути скороченим або тривалішимпорівняно із загальним терміном. Наприклад, згідно з п. 2 ст. 181 ЦК України термін позовної давності на вимогу про визнання оскаржуваної угоди недійсною та застосування наслідків її недійсності дорівнює одному року.
Установі необхідно стежити за строком позовної давності, оскільки після закінчення обмежена можливість скористатися судовим захистом порушених прав. Це означає, що установа не має права вимагати оплати поставленого за договором товару (виконаних робіт, наданих послуг) та відшкодування збитків, спричинених невиконанням зобов'язання через суд у примусовому порядку.
Незважаючи на те, що термін позовної давності має певні межі, його перебіг може перериватися, а після перерви - поновлюватися (ст. 203 ЦК України). Переривання терміну позовної давності пов'язано:
- з поданням позову в установленому законодавством порядку;
- З вчиненням боржником певних дій щодо визнання свого обов'язку:
а) часткову оплату заборгованості;
б) звернення до кредитора з проханням про відстрочку платежу;
в) підписання акта звіряння заборгованості та ін.
У цьому термін позовної давності під час здійснення зазначених дій щоразу переривається. Звідси випливає, що при перериванні протягом трьох років строку позовної давності хоча б по одній із вищезгаданих підстав він може бути продовжений. Переривання строку позовної давності означає, що час, який минув до перерви, у новий термін не зараховується, а обчислення строку позовної давності з дня перерви починається наново.
Якщо строк позовної давності минув, установа має право списати дебіторську (кредиторську) заборгованість. Її списання провадиться за кожним зобов'язанням на підставі даних інвентаризації, письмового обґрунтування та наказу керівникаустанови.
Результати інвентаризації повинні бути оформлені Інвентаризаційним описом розрахунків з покупцями, постачальниками та іншими дебіторами та кредиторами (ф. 0504089), затвердженим Наказом Мінфіну України N 173н.
Як списати нереальну до стягнення дебіторську заборгованість?
а) витяг з Єдиного державного реєстру юридичних осіб про ліквідацію юридичної особи або витяг з Єдиного державного реєстру індивідуальних підприємців про державну реєстрацію припинення фізичною особою діяльності як індивідуального підприємця;
б) довідку про суму заборгованості;
в) оригінали чи засвідчені копії укладених із боржником угод (договорів) та додаткових угод (договорів) до них про надання коштів обласного бюджету на поворотній та платній основі;
г) у разі визнання боржника неспроможним (банкрутом) - копію ухвали арбітражного суду про завершення конкурсного провадження щодо боржника, засвідчену печаткою арбітражного суду;
д) пояснювальну записку із зазначенням заходів, вжитих з метою отримання коштів у рахунок погашення заборгованості, з додатком засвідчених у встановленому порядку копій документів, що підтверджують:
- пред'явлення вимог до боржника (арбітражного керуючого або арбітражного суду) та визнання цих вимог встановленими відповідно до законодавства РФ;
- пред'явлення вимог до осіб, виступаючим поручителями (гарантами) погашення заборгованості, і навіть у випадках, передбачених законодавством РФ, до осіб, які несуть субсидіарну (солідарну) відповідальність за зобов'язаннями боржника, і до третіх осіб, які отримали незаконно майно боржника;
- направлення відповідних матеріалів управоохоронні органи у разі виявлення протиправних дій, що спричинили неможливість стягнення заборгованості.
Відсутність будь-якого із зазначених документів або його неналежне оформлення є підставою для повернення документів виконавчому органу державної влади області, який звернувся до Комісії;
е) у разі неможливості стягнення заборгованості у зв'язку із закінченням строку позовної давності - засвідчену копію рішення суду про відмову в задоволенні позову про стягнення заборгованості за коштами, виданими на зворотній основі, у зв'язку із закінченням строку позовної давності.
Рішення про визнання безнадійною до стягнення та списання заборгованості приймається Комісією та оформляється протоколом, який є підставою для видання виконавчим органом державної влади області, який звернувся до Комісії, відповідного наказу та списання заборгованості відповідно до встановленого порядку бухгалтерського обліку.
У бухгалтерському обліку дебіторська заборгованість за видатками списується з балансу організації з віднесенням на зменшення фінансового результату нереальних до стягнення сум, визнаних такими на підставі законодавства України наступним записом (проводки 168.1 та 168.2 Додатка 1 до Інструкції N 162н , п. 1 п. 5). N 174н, п. п. 180 і 181 Інструкції N 183н):
Дебет рахунки 0 401 20 273 "Надзвичайні витрати на операції з активами"
Кредит рахунків 020600000 "Розрахунки за виданими авансами", 020800000 "Розрахунки з підзвітними особами".
Приклад 3. Бюджетна установа згідно з наказом керівника та за погодженням із засновником списала дебіторську заборгованість у сумі 15 360 руб., що виникла внаслідок невиконання боржником своїх зобов'язань щодо постачання столів та стільців.Підставою для списання стало рішення арбітражного суду визнання організації неплатоспроможною. Авансовий платіж було здійснено за рахунок коштів обласного бюджету.
У бухгалтерському обліку відповідно до Інструкції N 174н буде зроблено такі записи: