Списуємо неліквідні залишки продукції - НеліквідМаркет - купівля та продаж неліквіду Україна
На підприємстві відбулося перепрофілювання. Продукція, що випускалася раніше, була специфічною, складі залишилися неліквіди (комплектуючі). Якусь частину було реалізовано. Як вчинити із залишками? Чи можна списати залишки у бухгалтерському обліку, при цьому зробити коригування у сумі списання залишків для податкового обліку?
Розглянувши питання, ми дійшли такого висновку:
У бухгалтерському обліку неліквідні МПЗ можна списати інші витрати організації як морально застаріле майно. Що стосується податкового обліку, то, на нашу думку, вартість матеріалів, що списуються, можна врахувати для цілей оподаткування прибутку у складі витрат на виробництво, що не дало продукції.
Бухгалтерський облік
Відповідно до п. 124 Методичних вказівок списання матеріалів з рахунків обліку запасів може здійснюватися, зокрема, якщо вони морально застаріли. Рішення про списання МПЗ внаслідок їхнього морального старіння приймає керівник організації, а підготовку необхідної інформації для прийняття такого рішення здійснює спеціально створена (наказом керівника) за участю матеріально відповідальних осіб комісія (п. 125 Методичних вказівок).
До обов'язків цієї комісії входять, зокрема:
- Безпосередній огляд матеріалів;
- Встановлення причин непридатності до використання матеріалів;
- Визначення можливості використання матеріалів на інші цілі або їх продажу;
- Проведення спільно з економічними службами (фахівцями) організації оцінки ринкової вартості матеріалів;
Потім по кожному підрозділу організації з матеріально відповідальних осіб складається акт на списання МПЗ, у якому необхідно зазначити:
- найменування списуванихматеріалів та їх відмітні ознаки;
- Встановлений термін зберігання;
- Дату (місяць, рік) надходження матеріалів;
Цей акт затверджується керівником організації або особою, ним уповноваженою.
У разі, якщо комісія встановить, що використовувати матеріали, придбані раніше для виробництва специфічної продукції надалі неможливо, дані матеріали підлягають утилізації. Контроль за утилізацією здійснюється також комісією.
Дебет 91-2 Кредит 10 - списані морально застарілі матеріали.
Однак після списання неліквідних матеріалів може вийти і так, що підприємство втратить майно одного виду (комплектуючі), але набуває майна іншого виду — вторинної сировини (наприклад, металобрухт). У цьому випадку отримана вторинна сировина необхідно прийняти до обліку за поточною ринковою вартістю, визначеною на дату прийняття до бухгалтерського обліку (п. 9 ПБО 5/01).
Дебет 10-6 Кредит 91-2 - оприбутковані МПЗ за ціною можливої реалізації (за поточною ринковою вартістю).
Відповідно до п. 25 ПБО 5/01 матеріально-виробничі запаси, які морально застаріли, повністю або частково втратили свою первісну якість або поточна ринкова вартість продажу яких знизилася, відображаються у бухгалтерському балансі на кінець звітного року за вирахуванням резерву під зниження вартості матеріальних цінностей . Резерв під зниження вартості матеріальних цінностей утворюється за рахунок фінансових результатів організації на величину різниці між поточною ринковою вартістю та фактичною собівартістю матеріально-виробничих запасів, якщо остання вище за поточну ринкову вартість.
Таким чином, якщо рішення про списання морально застарілих МПЗ не було прийнято протягом року, тобто дані матеріализалишилися на складі на кінець року, організації необхідно створити відповідний резерв. Порядок його формування викладено у п. 20 Методичних вказівок. Де сказано, що розрахунок поточної ринкової вартості МПЗ провадиться організацією на основі інформації, доступної до дати підписання бухгалтерської звітності.
У наступних звітних періодах у міру списання матеріалів, за якими утворено резерв, зарезервована сума відновлюється зворотним проведенням:
Дебет 14 Кредит 91-1 – відновлено зарезервовану суму.
При цьому слід мати на увазі, що ПК Україна не передбачає можливість створення резерву, що розглядається, і з метою оподаткування сума відрахувань до резерву під зниження вартості матеріальних цінностей витратою не визнається.
Сума відновленого резерву під зниження вартості матеріальних цінностей з метою обчислення податку на прибуток доходом не визнається, тому в міру списання МПЗ та відновлення резерву в обліку буде відображено постійний податковий актив (ПНА) (п. 7 ПБО 18/02):
Дебет 99 Кредит 68 - на суму резерву нараховано ПНО;
Дебет 68 Кредит 99 - відбито ПНА в частині відновленого резерву.
Податковий облік
Відповідно до пп. 11 п. 1 ст. 265 ПК України до позареалізаційних витрат платника податків відносяться витрати на анульовані виробничі замовлення, а також витрати на виробництво, яке не дало продукції. При цьому визнання таких витрат здійснюється на підставі актів платника податків, затверджених керівником або уповноваженою ним особою у розмірі прямих витрат, що визначаються відповідно до ст. 318 та ст. 319 НК РФ.
Наведена норма не ставить правомірність визнання відповідних витрат у залежність від причин, через які продукція не булазроблено. Однак, на думку податкових органів, скористатися пп. 11 п. 1 ст. 265 НК Україна платник податків має право лише у випадку, якщо продукція, для виготовлення якої необхідні МПЗ, що списуються, пройшла всі стадії обробки або кілька стадій обробки, але виробництво не дало результату у вигляді готової продукції. Водночас згідно з п. 1 ст. 252 ПК України видатками визнаються обґрунтовані (економічно виправдані, які мають грошову оцінку) та документально підтверджені витрати. Витратами визнаються будь-які витрати за умови, що вони виконані для здійснення діяльності, спрямованої на отримання доходу.
Тобто для визнання витрат у складі податкових важливе значення має саме спрямованість діяльності платника податків на одержання доходу, а не його фактичне одержання.
Обґрунтованість витрат, що зменшують отримані доходи, не може оцінюватися з точки зору їхньої доцільності, раціональності, ефективності або отриманого результату.
Зважаючи на досить чітку позицію Конституційного Суду РФ, а також Пленуму ВАС Україна щодо критеріїв обґрунтованості витрат, на нашу думку, припинення провадження підпадає під дію пп. 11 п. 1 ст. 265 НК РФ.
Проте слід пам'ятати, що у разі обліку аналізованих витрат з оподаткування існує ймовірність, що правомірність такого рішення організації доведеться доводити у суді.
Повторимо, що й організація створює у бухгалтерському обліку резерв під зниження вартості матеріальних запасів, то з метою оподаткування прибутку сума відрахувань до резерву витратою не визнається. Так, чинним податковим законодавством передбачено обмежений перелік резервів, відрахування до яких приймаються для цілейоподаткування (резерв щодо сумнівних боргів, резерв з гарантійного ремонту та гарантійного обслуговування та інше). Однак серед таких резервів не названо резерв під зниження вартості матеріальних цінностей.
Тому за відновлення резерву у міру реалізації (або списання) матеріалів сума відновленого резерву під зниження вартості матеріальних цінностей з метою обчислення податку на прибуток доходом не визнається.
Рекомендуємо ознайомитися з матеріалом, представленим у системі ГАРАНТ:
Відповідь підготував: Експерт служби Правового консалтингу ГАРАНТТимукіна Катерина
Відповідь перевірила: Рецензент служби Правового консалтингу ГАРАНТ аудиторМельникова Олена Компанія "Гарант", м.Москва