Спрощенка» – остання схема

Валентин Петров, податковий консультант ТОВ «ПІК Неруд»

На спеціалізованих семінарах та в пресі компаніям пропонують багато варіантів схем оптимізації оподаткування за участю фірм на спрощеній системі. Однак коли фінансові фахівці починають реалізовувати ці методики на практиці, у них зненацька виникають проблеми та численні питання. У статті спробуємо з'ясувати реальні можливості фірми на «спрощенці» зі скорочення сум податкових платежів.

Спрощена система оподаткування (далі – УСНО) на сьогоднішній день є справді пільгової. Фірми, що застосовують її, у два-три рази знижують податкове навантаження. Замість податків на прибуток, на майно, ЄСП, а також ПДВ (за винятком податку, що підлягає сплаті при ввезенні товарів на митну територію України) «спрощені» фірми сплачують єдиний податок (п. 2 ст. 346.11 НК РФ). Його ставка порівняно низька: 15 відсотків для фірм та комерсантів, які обрали об'єкт оподаткування «доходи мінус витрати», та 6 відсотків – при об'єкті оподаткування «доходи» (ст. 346.20 НК РФ). Крім того, організації, які перейшли на спрощену систему оподаткування, звільняються від бухгалтерського обліку. Це загальновідомі плюси «спрощенки». На них фінансові фахівці звертають увагу насамперед.

Однак для того, щоб рішення про переведення всього бізнесу або його частини на УСНО було виваженим, потрібно ясно уявляти всі обмеження, які законодавці наклали на «спрощені» фірми.

Мінус УСНО

Оптимізація поділом.

Приймаючи рішення, чи перекладати бізнес на УСНО, фінансовому працівнику необхідно враховувати недоліки «спрощеної» системи. Також потрібно мати на увазі таке.

По-перше, граничний розмір доходу фірми на УСНО робить цей інструмент податкової оптимізації привабливим лише представникам малого середнього бізнесу. Великим підприємствам з багатомільйонними оборотами спрощенка не цікава. Такі компанії можуть використовувати її лише епізодично для вирішення окремих завдань. А створення великої кількості дрібних фірм замість однієї великої буде просто недоцільним.

По-друге, обмеження на участь у статутному капіталі нової фірми на УСНО інших організацій призводить до того, що засновниками найчастіше стають громадяни. У зв'язку з цим слід звернути увагу на два важливі моменти.

З одного боку, необхідно звести до мінімуму ризик визнання фірм, які беруть участь у «спрощених» схемах, взаємозалежними відповідно до положення-

статті 20 Податкового кодексу. Тобто засновниками спецрежимної компанії не повинні бути керівники чи власники організації, що створює, або їх родичі. В іншому випадку податкові працівники будуть вправі контролювати рівень цін за всіма угодами між цими фірмами (ст. 40 НК РФ).

З іншого боку, власники бізнесу можуть бути не зацікавлені у створенні допоміжних фірм, які фактично їм не належать. Адже в результаті вони можуть втратити контроль над ними. Тому для багатьох холдингів з «прозорою» структурою використання організацій, що перебувають на УСНО, неможливо.

Зрештою, говорячи про економію на податкових платежах, не варто забувати про зростання витрат, пов'язаних із дробленням бізнесу. Витрати створення та обслуговування групи з кількох фірм може бути більше суми зекономлених податків. Дуже часто розмір таких витрат складно чи неможливо розрахувати на етапі ухвалення рішення пропереході на «спрощенку». Причому це можуть бути як прямі витрати (платежі за реєстрацію нових фірм, заробітна плата персоналу, орендна плата та ін.), і непрямі, оцінити які можна лише приблизно.

. вигідна не завжди?

Великій фірмі, наприклад, може бути вигідніше домовитися з банком про отримання кредиту, виграти тендер або укласти угоду з контрагентами на привабливих умовах, ніж переводити бізнес на «спрощенку». Потрібно враховувати і те, що клієнти вважають за краще працювати з солідними постачальниками, які мають репутацію, що склалася. Тому в деяких випадках дроблення може негативно позначитися на іміджі компанії, а також її взаємовідносинах з партнерами.

Не слід не брати до уваги і можливість виникнення додаткових податкових ризиків, а відповідно і витрат, до яких потрібно бути готовими.

У компанії зростає обсяг документообігу, ускладнюється контроль за створеною структурою багатьох фірм, потрібно створення системи розрахунків і платежів з-поміж них. Тут слід звернути увагу на один важливий момент. Щоб знизити податкові ризики, не рекомендується ставити на облік нові фірми в ту ж інспекцію, в якій значиться організація, що їх створює. А якщо ні, то податкові працівники отримають повну картину зв'язків між компаніями. Зрозуміло, що вони матимуть змогу скористатися цією інформацією при пред'явленні холдингу податкових претензій у майбутньому.

І нарешті, хоча «спрощенці» і звільнені від бухгалтерського обліку, доцільно все ж вести його в повному обсязі. У деяких випадках це обов'язково. Наприклад, якщо спецрежимній компанії потрібно виплатити дивіденди, їх можна буде розрахувати лише на підставі даних бухобліку. Крім того, якщо компанія порушить умовизастосування УСНО та буде змушена перейти на загальну систему оподаткування, їй непросто відновитиме бухгалтерський облік за весь період роботи.

Отже, перш ніж керівник ухвалить остаточне рішення про «дроблення» великої компанії на безліч «спрощених» фірм, йому слід ретельно прорахувати ризики та можливі негативні наслідки цієї операції.

Доходи чи витрати?

Якщо бізнес все ж таки вирішено «поділити», потрібно уважно поставитися до вибору об'єкта оподаткування у «спрощених» фірм. Тут діє відоме правило "20 на 40". Його зміст наступний. Спочатку слід визначити відсоткове відношення розміру доходів, зменшених на величину вироблених витрат відповідно до положень глави 26.2 Податкового кодексу, до загального розміру надходжень. Якщо відсоток менший за 20, то вибирається об'єкт «доходи мінус витрати», якщо більше 40 – «доходи». Коли це відношення перебуває в інтервалі від 20 до 40 відсотків, потрібно оцінити розмір страхових внесків на пенсійне страхування. При значних сумах платежів як об'єкт оподаткування слід використовувати отримані доходи (п. 1 ст. 346.14 НК РФ).

Загалом краще визначити об'єкт оподаткування у вигляді доходів. Так можна буде не лише спростити облік, а й зменшити податкові ризики, пов'язані з урахуванням витрат. Список останніх для «спрощенців» дуже обмежений (ст. 346.16 НК РФ).

«Спрощена» оптимізація: ПДВ

В даний час існує безліч різних схем оптимізації оподаткування за допомогою спрощених фірм. Розглянемо їх нюанси у межах окремих податків.

Фірмам на «спрощенці» розумно користуватися своїм правом не сплачувати ПДВ, яке їм надає пункт 2 статті 346.11 Податкового кодексу, лише в одномуу разі – якщо їх покупці не потребують відрахування «вхідного» податку. Така ситуація типова для організацій, які торгують у роздріб. Якщо їх обороти значні, дроблення на кілька фірм буде вигідним. Виробничі компанії, які, як правило, працюють з великими клієнтами, не можуть дозволити собі «забути» про ПДВ. Адже внаслідок цього вони розгублять партнерів. Тому звільнення від ПДВ у певному сенсі слабке місце «спрощенки».

Ще один напрямок використання фірм на УСНО – переведення на них тих видів діяльності та операцій, які не оподатковуються ПДВ. Відповідно до пункту 4 статті 170 Податкового кодексу, якщо фірма має як оподатковувані, так і неоподатковувані ПДВ операції, вона зобов'язана забезпечити роздільний облік сум податку. Оскільки ведення його найчастіше виявляється трудомістким, види діяльності, які не оподатковуються ПДВ, передають «дочірній» фірмі, якщо це можливо.

податок на прибуток

Економії на ньому можна досягти за рахунок двох факторів.

По-перше, більшість фірм застосовують метод нарахування, тоді як «спрощенці» – касовий метод. Це дає можливість організації на загальному режимі оподаткування (далі – основна) нараховувати та враховувати витрати раніше, ніж отримає оплату та відповідно доходи фірма на УСНО (далі – допоміжна). Період такої відстрочки може бути практично будь-яким, ніж, однак, не варто зловживати.

По-друге, пільгова порівняно з податком з прибутку ставка єдиного податку дозволяє скорочувати платежі до бюджету за допомогою перенесення прибутку із загального режиму на спрощений. Існує маса варіантів реалізації цієї переваги. При цьому не всі їх ефективні і безпечні. Найбільш популярні такі:

допоміжна фірма надає різноманітні послуги та виконуєроботи. Причому бажано, щоб ці послуги чи роботи були не абстрактними, а пов'язаними з діяльністю основної фірми, були економічно обґрунтованими та фактично надавалися (виконувалися);
основна та допоміжна фірма укладають «прямий» договір на постачання (купівлю-продаж). Таким чином, торгову націнку збирають на спрощеній фірмі. Надалі товар продають кінцевому покупцю. Ця схема має два слабкі місця. З одного боку, цей варіант можливий, тільки якщо покупець не зацікавлений у сумах «вхідного» ПДВ, а з іншого – сума договору з кінцевим покупцем буде обмежена граничним розміром доходу допоміжної фірми (20 мільйонів рублів);
c допоміжною фірмою укладають посередницьку угоду. Вона може бути оформлена, наприклад, у вигляді договору доручення чи комісії. Також спрощена компанія може виступити як агент. Надаючи посередницькі послуги, допоміжна фірма збільшуватиме собівартість товарно-матеріальних цінностей чи продукції, які закуповує чи виробляє основна організація. Слід зазначити, що податкові працівники приділяють особливу увагу посередницьким договорам. Щоб знизити ризики, не варто використовувати цю схему на постійній основі і встановлювати надто велику винагороду посереднику1. Необхідно, щоб угода мала економічний сенс. Витрати на послуги посередника мають бути обґрунтовані. Крім того, слід мати на увазі, що робота з договорами комісії значно ускладнює документообіг;
основна фірма погоджується сплатити штраф за договорами, які вона уклала із допоміжною організацією. При цьому розмір санкцій має бути порівнянний із сумою основного зобов'язання. Зрозуміло, суми та строки сплати штрафів необхідно документально обґрунтувати;
допоміжній фірмі поступаються правом вимоги по борговому зобов'язанню зі збитком. Цю схему практично застосовують із наступними обмеженнями. Якщо фірма на УСНО об'єктом оподаткування є «доходи», то вартість поступки має перевищувати 75 відсотків суми боргового зобов'язання. Якщо «доходи мінус витрати» – 37,5 відсотка (видатки на придбання права вимоги боргу не враховують при розрахунку єдиного податку). В іншому випадку допоміжна організація при реалізації цього права вимоги заплатить єдиний податок у більшому розмірі, ніж сума отриманої економії з податку на прибуток;
допоміжна фірма може видати основний організації відсоткову позику. У цьому випадку необхідно врахувати обмеження щодо розміру прийнятих при розрахунку податку на прибуток відсотків відповідно до статті 269 Податкового кодексу. У той же час сума самої позики має бути дуже значною. При реалізації цієї схеми практично виникають складнощі, пов'язані з відволіканням значних сум з обороту. До того ж не зовсім ясно, на якій підставі допоміжна фірма отримуватиме гроші.

Так, деякі консультанти пропонують фірмі на загальній системі оподаткування перевести свій персонал у фірму з УСНО, як правило, з об'єктом оподаткування "доходи мінус витрати". Через війну Витрати оплату праці замінюються витратами на оплату послуг з надання персоналу (договір аутсорсингу). ЄСП із цих сум платити не потрібно, а сума єдиного податку буде незначною.

Враховуючи, що договір аутсорсингу – досить екзотичний і на сьогоднішній день чітко законодавством не регламентовано, податкові інспектори, яким дана схема добре відома, швидше за все зацікавляться і спробують перекваліфікувати угоду в суді.Тому, перш ніж переводити співробітників на допоміжну фірму, слід підготувати розрахунок економічної доцільності такого перекладу та особливу увагу надати документальному оформленню угоди.

Податок на майно

Однак така схема оптимізації податку на майно може негативно вплинути на інші платежі до бюджету. Так, у разі купівлі цінностей на спрощену фірму основна організація втрачає відрахування з ПДВ, яким вона могла б скористатися.

Якщо майно передають рахунок вкладу статутний капітал, то передавальна фірма зобов'язана відновити суму ПДВ, раніше прийняту до відрахування за цими цінностями, у обсязі чи пропорційно залишкової вартості майна – для основних засобів і нематеріальних активів (подп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ). Використовувати ж «дзеркальне» відрахування з ПДВ допоміжна компанія не має права, оскільки не сплачує цей податок. Також можна відзначити, що 25-відсоткове обмеження на участь організацій у статутному капіталі «спрощеної» фірми дуже ускладнює практичне застосування цієї схеми.

При продажі майна на фірму з УСНО у основної організації виникає обов'язок зі сплати ПДВ та прибуток, суми яких може бути дуже значними.

Таким чином, плануючи отримати економію з податку на майно, можна втратити великі суми на ПДВ та податок на прибуток.

Отже, незважаючи на очевидні переваги спрощенки, не всі варіанти податкової оптимізації за її допомогою ефективні.