Статті ПДВ у МСФЗ-балансі, GAAP in UA
Запитання: У балансі нашого підприємства відображені залишки ПДВ із передоплат у складі інших активів та зобов'язань. Дебіторська та кредиторська заборгованість, пов'язана з операційною діяльністю, також включає суми ПДВ. Чи потрібно при трансформації балансу у формат МСФЗ нараховувати резерв сумнівних боргів на суми ПДВ?
У країнах, де застосовується ПДВ, прийнято розкривати відповідну інформацію у примітках до звіту. Ось як, наприклад, це робить український забудовник ТММ у МСФЗ-звіті за 2008 рік: «Податок на додану вартість Доходи, витрати та активи визнаються за вирахуванням суми податку на додану вартість (ПДВ) за винятком наступних випадків: - ПДВ, нарахований при придбанні активів або послуг, не відшкодовується податковими органами, і визнається частиною вартості придбання активу або частина відповідних витрат, та - дебіторська та кредиторська заборгованість включає суми ПДВ. Чиста сума ПДВ, що підлягає відшкодуванню або сплаті податковим органам, наводиться у консолідованому балансі». (Value-added tax Revenues, expenses and assets arecognised net of amount of value-added tax ("VAT") except: -where VAT incurred on purchase assets or services is not recoverable від taxation authority, в яких випадку VAT is recognised as part of the cost of acquisition of asset or as part of expense item є applicable; and -receivables and payables are stated with the amount ВАТ включається. Серйозні сумніви виникають у адекватності відображення в інших активах та зобов'язань сум ПДВ, нарахованих з авансів, у системіукраїнського обліку. Фахівці з трансформації звітів з національного формату на МСФЗ-формат пропонують при перетворенні українського балансу на звіт про фінансовий стан: - вилучити сальдо рахунку 643 зі складу інших оборотних активів, і одночасно таку ж суму виключити зі складу зобов'язань щодо отриманим авансам; - виключити зі складу інших поточних зобов'язань сальдо рахунку 644, і одночасно відповідну суму виключити зі складу дебіторської заборгованості з виплачених авансів (Голов С.Ф. Бухгалтерський облік в Україні: аналіз стану та перспективи розвитку: Монографія. – К.: Центр учбової літератури, 2007, С. 220, С.223). Таким чином, з балансу виключається дублювання сум ПДВ. Цей податок залишається у балансових показниках торгової дебіторської заборгованості (за відвантажену продукцію) та зобов'язань (за оприбутковані активи). Такий ПДВ, будучи складовою суми боргу, може бути підданий резервуванню на загальних підставах. Наприклад, Донецька паливно-енергетична компанія (ДПЕК) у звіті за 2009 рік наводить таку інформацію: «Податок на додану вартість (ПДВ). ПДВ стягується за двома ставками: 20% при продажу на внутрішньому ринку та імпорті товарів на територію країни, робіт або послуг та 0% при експорті товарів та виконанні робіт або наданні послуг за межі України. Зобов'язання платника податку з ПДВ дорівнює загальній сумі ПДВ, акумульованій за звітний період, і виникає на дату відвантаження товарів клієнту або на дату отримання оплати від клієнта залежно від того, що відбувається раніше. Кредит з ПДВ – це сума, на яку платник податків має право зменшити свої зобов'язання з ПДВ за звітний період. Право на кредит із ПДВ виникає в момент оплати постачальнику або в момент отриманнятоварів залежно від цього, що відбувається раніше. ПДВ із продажу та закупівель визнається у консолідованому балансі розгорнуто і показується окремо як актив та зобов'язання з ПДВ. У тих випадках, коли під знецінення дебіторської заборгованості було створено резерв, збиток від знецінення враховується за валовою сумою заборгованості, включаючи ПДВ». Про те, що резервування сумнівного боргу може поширюватися і на заборгованість з ПДВ йдеться і у звіті ВАТ «Нижньокамськнафтохім» за 2008 рік: «При створенні резерву під зниження вартості дебіторської заборгованості резервується вся сума сумнівної заборгованості», включаючи .