Стаття Авансові платежі з оренди ( - Фінансова газета
Запитання на тему ЕНВД
Запитання на тему податки
Запитання на тему ПДВ
Запитання на тему УСН
Запитання на тему податки
Запитання на тему ПДВ
Запитання на тему УСН
Публікації з бухгалтерських видань 2006
Питання бухгалтерів - відповіді фахівців з фінансів 2006
Публікації з бухгалтерських видань
Публікації на тему збори ЕНВД
Публікації на тему збори
Публікації на тему податки
Публікації на тему ПДВ
Публікації на тему УСН
Запитання бухгалтерів - Відповіді фахівців
Запитання на тему ЕНВД
Запитання на тему збори
Запитання на тему податки
Запитання на тему ПДВ
Запитання на тему УСН
Стаття: Авансові платежі з оренди ("Фінансова газета. Регіональний випуск", 2004, N 37)
"Фінансова газета. Регіональний випуск", N 37, 2004
АВАНСОВІ ПЛАТЕЖІ ПО ОРЕНДІ
Нині багато організацій орендують транспортні засоби, складські та офісні приміщення. Відповідно до ст.614 ЦК України, орендар повинен своєчасно вносити орендну плату. У договорі оренди визначаються строки та суми платежів. Відповідно до п.2 ст.614 ЦК України орендну плату можна встановити у вигляді:
частки отриманих внаслідок використання орендованого майна продукції, плодів чи доходів;
надання орендарем певних послуг;
покладання на орендаря обумовлених договором витрат на покращення орендованого майна.
Моментом переходу права користування майном орендодавця вважається дата підписання акта приймання-передачі. При передачі майна в оренду право власності на нього не переходить до орендаря, а відбивається набаланс орендодавця. Орендар, у свою чергу, враховує це майно на позабалансовому рахунку 001 "Орендовані кошти". У бухгалтерському обліку орендаря такі фінансові господарські операції відбиваються на рахунках обліку витрат такими записами.
Д-т 20 "Основне виробництво" (26 "Загальногосподарські витрати", 44 "Витрати на продаж"), К-т 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками" або 76 "Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами" - на суму платежу з оренди (без урахування ПДВ).
Якщо майно, що орендується використовується організацією для виробництва та реалізації продукції (робіт, послуг), оподатковуваної ПДВ, сума цього податку, сплачена орендодавцю, підлягає відрахуванню (п.2 ст.171 НК РФ).
Якщо орендна плата вноситься орендодавцем авансом, виникає питання порядку відображення їх у складі витрат орендаря.
Витратами організації визнаються витрати, пов'язані із забезпеченням виробництва ресурсами, придбанням матеріалів, обладнання, оплатою праці працівників, ремонтом обладнання, виплатою відсотків за кредитами, орендною платою, сплатою податків.
У бухгалтерському обліку витрати визнаються відповідно до ПБО 10/99. Відповідно до п.3 ПБО 10/99 не визнаються витратами організації попередня оплата матеріально-виробничих запасів та інших цінностей, робіт, послуг; аванси, завдаток рахунок оплати матеріально-виробничих запасів та інших цінностей, робіт, послуг.
Однак, на наш погляд, відносити авансові платежі з оренди на рахунок 97 "Витрати майбутніх періодів" не є доречним. В Інструкції із застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організацій орендна плата, що враховується за наступні періоди, також не включена до переліку витрат майбутніх періодів, що враховуються на рахунку 97.
Таким чином, авансові платежі слід враховувати за дебетом рахунка 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками", субрахунок "Аванси видані".
приклад. ТОВ "Динаміка" (орендар) уклало договір оренди складського приміщення на строк менше одного року, що не підлягає державній реєстрації, з ТОВ "Зліт" (орендодавець). Розмір щомісячної орендної плати становить 15 000 руб., У тому числі ПДВ 2288,14 руб.). ТОВ "Динаміка" вносить авансовий орендний платіж за три місяці. Він становить 45 000 руб. (У тому числі ПДВ 6864,41 руб.). ТОВ "Динаміка" має відобразити в обліку ці операції такими записами:
1. Д-т 60, субрахунок "Аванси видані", К-т 51 – 45 000 руб. - Внесено орендну плату за три місяці авансом.
2. Д-т 60, К-т 60, субрахунок "Аванси видані" – 15 000 руб. - у сумі заліку раніше оплаченого платежа.
3. Після закінчення першого та кожного наступного місяця оренди на підставі рахунку орендодавця: Д-т 20, 26, 44, К-т 60 - 12 711,86 руб. (без ПДВ) – на суму щомісячної орендної плати.
4. Д-т 19, К-т 60 – 2288,14 руб. - Сума ПДВ, виділена у рахунку-фактурі орендодавця.
5. Д-т 68, субрахунок "Розрахунки з ПДВ", К-т 19 - 2288,14 руб. - Відображено суму ПДВ, що підлягає відрахуванню.
Якщо орендна плата перераховується орендарем авансом, то сума сплаченого ПДВ приймається до відрахування не одноразово, а з настанням тих місяців, яких належить орендна плата. Відповідно до п.1 ст.172 ПК України сума вхідного ПДВ за придбаними послугами приймається до відрахування лише після прийняття цих послуг до обліку, тобто. після фактичного надання послуг.
Якщо договір оренди укладається терміном понад рік, право оренду потрібно реєструвати. У бухгалтерському обліку організації витрати на реєстрацію враховують на рахунку97 "Витрати майбутніх періодів" і списують протягом терміну договору рівними частками, оскільки це витрати, понесені в даному звітному періоді, але пов'язані з наступними періодами (п.65 Положення щодо ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в Україні).