Стаття Як відобразити придбання комп’ютера ( - Аудит та оподаткування, 2005, N 7)
Запитання на тему ЕНВД
Запитання на тему податки
Запитання на тему ПДВ
Запитання на тему УСН
Запитання на тему податки
Запитання на тему ПДВ
Запитання на тему УСН
Публікації з бухгалтерських видань 2006
Питання бухгалтерів - відповіді фахівців з фінансів 2006
Публікації з бухгалтерських видань
Публікації на тему збори ЕНВД
Публікації на тему збори
Публікації на тему податки
Публікації на тему ПДВ
Публікації на тему УСН
Запитання бухгалтерів - Відповіді фахівців
Запитання на тему ЕНВД
Запитання на тему збори
Запитання на тему податки
Запитання на тему ПДВ
Запитання на тему УСН
Стаття: Як відобразити придбання комп'ютера ("Аудит та оподаткування", 2005, N 7)
"Аудит та оподаткування", 2005, N 7
Як відобразити придбання комп'ютера
Найчастіше придбання комп'ютера оформляється як придбання комплектуючих. Підприємство може придбати окремі пристрої – системний блок, монітор, клавіатуру, мишу, принтер та використовувати їх у різних поєднаннях: наприклад, принтер може бути від'єднаний від одного комп'ютера та підключений до іншого.
Як у такому разі відобразити той самий принтер в обліку – у складі одного комп'ютера чи в комплексі з іншим комп'ютером?
З цього питання існує дві точки зору:
1) комп'ютер необхідно враховувати як самостійний об'єкт основних засобів;
2) монітор, системний блок, принтер, клавіатуру та інші пристрої слід враховувати як окремі самостійні об'єкти.
Податкові органи, які дотримуються першої точки зору, вважають, що пристрої, що входять досклад комп'ютера, після їх підключення утворюють єдиний комплекс конструктивно зчленованих предметів і, відповідно, враховувати їх необхідно як один інвентарний об'єкт основних засобів, оскільки кожен із предметів, що входять до нього, може виконувати свої функції тільки у складі комплексу, а не самостійно.
У тому випадку, якщо платник податків кожну з комплектуючих враховує як самостійний об'єкт основних засобів, аргументація, на наш погляд, може бути такою.
Якщо складові комп'ютера купуються окремо і в накладній вказується, що системний блок коштує, наприклад, 15 000 руб., Монітор - 11 000 руб., Клавіатура - 1000 руб., Миша - 500 руб., Принтер - 10 300 руб. враховуватимуться вони окремо як самостійні об'єкти.
- Використання у виробництві продукції, при виконанні робіт або наданні послуг або для управлінських потреб організації;
- використання протягом тривалого часу, тобто терміну корисного використання, тривалістю понад 12 місяців або звичайного операційного циклу, якщо він перевищує 12 місяців;
- Організацією не передбачається наступний перепродаж даних активів;
- Здатність приносити організації економічні вигоди (дохід) у майбутньому.
У п. 6 ПБО 6/01 зазначено, що одиницею бухгалтерського обліку основних засобів є інвентарний об'єкт. Інвентарним об'єктом основних засобів визнається об'єкт з усіма пристосуваннями та приладдям або окремий конструктивно відокремлений предмет, призначений для виконання певних самостійних функцій, або відокремлений комплекс конструктивно зчленованих предметів, що є єдиним цілим, призначений для виконання певної роботи.
Комплекс конструктивнозчленованих предметів - це один або кілька предметів одного або різного призначення, що мають загальні пристосування та приладдя, загальне управління, змонтовані на одному фундаменті, внаслідок чого кожен предмет, що входить до комплексу, може виконувати свої функції тільки у складі комплексу, а не самостійно. У разі наявності одного об'єкта кількох частин, мають різний термін корисного використання, кожна така частина враховується як самостійний інвентарний об'єкт.
Комп'ютер як комплекс, що включає процесор, монітор, клавіатуру, мишу, принтер відповідає цим вимогам. Але й кожен із елементів окремо відповідає їм.
Пристрої, що становлять разом персональний комп'ютер, не є конструктивно зчленованими. Відповідно до п. 6 ПБО 6/01 об'єктом основних засобів може бути визнано окремий предмет.
Клавіатура, монітор, миша, системний блок – це окремі предмети. Будь-який з цих пристроїв слід враховувати як самостійний об'єкт. При цьому немає значення, як вони придбані одночасно або в різний час, в комплекті або окремо. Визначення вартості повинно застосовуватись до кожного предмета окремо, а не до загальної вартості комплекту.
Кожен пристрій комп'ютера виконує самостійні функції: клавіатура та миша – пристрої для введення інформації; системний блок - пристрій для обробки та зберігання інформації; монітор (дисплей) – пристрій для виведення (відображення) візуальної інформації.
Такий функціональний поділ загальноприйнятий і відповідає основним процесам інформаційних технологій - введення, обробки (зберігання) та виведення інформації.
У п. 6 ПБО 6/01 також зазначено, що якщо один об'єкт має кілька складових частин, які мають різні терміни корисноговикористання, то кожну таку частину враховують як самостійний інвентарний об'єкт.
Якщо згідно з технічними характеристиками (включаючи фактори морального зносу) кожна складова частина комп'ютера має свій термін служби, організація має право прийняти рішення (передбачити цю норму в обліковій політиці) про облік придбаних системного блоку, монітора, принтера, мережевого пристрою (наприклад, концентратора), сканера як самостійні об'єкти. Підтвердженням для окремого обліку цих об'єктів є різний термін їхнього корисного використання.
Якщо пристрої, що входять до складу комп'ютера, приходять окремо і вартість кожного з них не перевищує встановленої межі (10 000 руб.), То ці витрати можна списати одноразово, а не шляхом нарахування амортизації згідно з п. 18 ПБО 6/01.
У податковому обліку відповідно до п. 1 ст. 257 ПК України під основними засобами розуміється частина майна, що використовується як засоби праці для виробництва та реалізації товарів або для управління організацією.
При цьому основні засоби, що відносяться до майна, що амортизується, повинні задовольняти умовам ст. 256 НК РФ, які аналогічні вимогам п. п. 4 та 18 ПБО 6/01.
Амортизованим майном згідно зі ст. 256 ПК України визнаються майно, результати інтелектуальної діяльності та інші об'єкти інтелектуальної власності, які перебувають у платника податків на праві власності, використовуються ним для отримання доходу та вартість яких погашається шляхом нарахування амортизації. Амортизованим майном вважається майно зі строком корисного використання понад 12 місяців та первісною вартістю понад 10 000 руб.
У податковому законодавстві відсутня вимога про облік основного кошту яккомплексу конструктивно зчленованих предметів з усім приладдям та пристроями.
Електронно-обчислювальна техніка, у тому числі персональні комп'ютери, друкувальні пристрої, сервери, включається до третьої амортизаційної групи (термін корисного використання - понад три і п'ять років включно). Класифікація N 1 встановлює лише мінімальне та максимальне обмеження строку корисного використання. Як зазначалося вище, конкретний термін платник податків визначає самостійно з періоду, протягом якого об'єкт служить виконання цілей діяльності платника податків (п. 1 ст. 258 НК РФ).
Оскільки термін служби, наприклад монітора та системного блоку, різний, для виконання вимог податкового законодавства необхідно визначити термін корисного використання окремо по монітору та системному блоку.
Аналогічна ситуація складається, наприклад, при придбанні нового системного блоку і монітора, що був в експлуатації, коли відповідно до облікової політики за старим об'єктом норма амортизації визначається з урахуванням терміну експлуатації у попереднього власника (п. 12 ст. 259 НК РФ).
У цьому випадку також неможливо визначити однаковий термін корисного використання як для монітора, так і для системного блоку.
Комп'ютери можуть бути обладнані різними периферійними пристроями, мають різну комплектацію.
Підключення принтера може бути проведене після того, як сформовано первісну вартість об'єкта та розпочато його експлуатацію.
Крім того, підключення принтера, сканера, мережевого пристрою (наприклад концентратора) не можна назвати ні дообладнанням, ні реконструкцією, ні модернізацією, ні технічним переозброєнням.
Підключення таких пристроїв не може збільшувативартість об'єкту. Ці пристрої повинні враховуватись окремо як самостійні об'єкти.
Отже, й у податковому обліку комплектуючі пристрої (клавіатура, миша, системний блок, монітор, принтер) необхідно враховувати відповідно до п. 1 ст. 256 НК Україна як окремі об'єкти виходячи з вартості (понад 10 000 руб.) та строку корисного використання (понад 12 місяців). Якщо вартість придбаного предмета менше 10 000 руб., то витрати на його придбання у податковому обліку списуються у повній сумі у складі матеріальних витрат на підставі пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ.
Податковому органу не вдалося довести обґрунтованість своїх вимог лише на тій підставі, що в ПК Україна немає жодних посилань для зроблених ним висновків про неможливість відображення монітора, системного блоку та принтера як самостійних об'єктів обліку.
Таким чином, різні частини основного засобу можна врахувати як окремі об'єкти і, отже, швидше списати витрати. І тому необхідно встановити різні терміни корисного використання складових частин.
Конкретні терміни корисного використання придбаного устаткування організація встановлює самостійно. При цьому потрібно орієнтуватися на класифікацію основних засобів, що включаються до амортизаційних груп. З цієї Класифікації керівник організації затверджує конкретний термін корисного використання устаткування.
Вартість покупки без урахування ПДВ склала 30 900 руб., У тому числі:
- Рідкокристалічний монітор - 15 000 руб.;
- Системний блок - 9000 руб.;
- Сканер - 1000 руб.;
- Принтер – 5900 руб.
Відповідно до Класифікації основних засобів електронно-обчислювальна техніка (включаючи персональні комп'ютери та друкуючіпристрої до них) відноситься до третьої амортизаційної групи. Термін корисного використання такого майна – від трьох років та одного місяця до п'яти років включно.
На 2005 р. керівник ТОВ "Зв'язок" наказом встановив для електронно-обчислювального обладнання, що амортизується, наступні терміни корисного використання:
- монітори – 37 місяців;
- системні блоки – 45 місяців;
- сканери – 62 місяці;
- Принтери – 59 місяців.
Так як всі пристрої мають різні терміни корисного використання, враховувати як єдиний інвентарний об'єкт не можна.
Отже, і монітор, і системний блок, і сканер, і принтер будуть приходити як самостійні об'єкти основних засобів.
Оскільки вартість монітора більше 10 000 руб., По ньому необхідно нараховувати амортизацію. А вартість іншого обладнання можна одночасно списати на витрати, як тільки його введуть в експлуатацію.