Стаття Оподаткування доходів експедитора, що одержуються за договором транспортної експедиції ( - АКДІ
Запитання на тему ЕНВД
Запитання на тему податки
Запитання на тему ПДВ
Запитання на тему УСН
Запитання на тему податки
Запитання на тему ПДВ
Запитання на тему УСН
Публікації з бухгалтерських видань 2006
Питання бухгалтерів - відповіді фахівців з фінансів 2006
Публікації з бухгалтерських видань
Публікації на тему збори ЕНВД
Публікації на тему збори
Публікації на тему податки
Публікації на тему ПДВ
Публікації на тему УСН
Запитання бухгалтерів - Відповіді фахівців
Запитання на тему ЕНВД
Запитання на тему збори
Запитання на тему податки
Запитання на тему ПДВ
Запитання на тему УСН
Стаття: Оподаткування доходів експедитора, одержуваних за договором транспортної експедиції ("АКДІ "Економіка життя й", 1999, N 10)
"АКДІ "Економіка життя й", N 10, 1999
ОПОДАТКУВАННЯ ДОХОДІВ ЕКСПЕДИТОРА,
ОТРИМАНИХ ЗА ДОГОВОРОМ ТРАНСПОРТНОЇ ЕКСПЕДИЦІЇ
Однією з видів цивільно - правових договорів, регламентованих ДК РФ, є договір транспортної експедиції. Раніше чинне законодавство не розглядало транспортну експедицію як самостійний договір. Транспортно - експедиційне обслуговування здійснювалося переважно транспортними організаціями як додатковий вид послуг договору перевезення вантажів. Нині послуги за договором транспортної експедиції можуть надавати як транспортні організації, а й інші суб'єкти підприємницької діяльності. Однак, на відміну від детального цивільно-правового регулювання даних правовідносин, податкове законодавство не містить норм, що визначаютьпорядок оподаткування зазначених угод, у зв'язку з чим виникають певні проблеми практично.
Основним видом діяльності підприємства, що не виступає безпосередньо як перевізник, є надання послуг з організації перевезень вантажів залізничним транспортом. З клієнтами укладаються договори транспортної експедиції, що передбачають також послуги оформлення документів на відправку вантажу та оплату залізничного тарифу за здійснення перевезення (за рахунок коштів клієнта). Клієнт понад вартість послуг перераховує підприємству суму залізничного тарифу, що підлягає сплаті перевізнику. У цій статті зупинимося на таких питаннях, що виникають при оподаткуванні експедитора:
2) оподаткування податком із продажу суми, одержуваної експедитором від клієнта готівкою.
Спочатку необхідно визначити правову природу договору транспортної експедиції.
Відповідно до ст.801 ЦК України за договором транспортної експедиції одна сторона (експедитор) зобов'язується за винагороду та за рахунок іншої сторони (клієнта - відправника вантажу або вантажоодержувача) виконати або організувати виконання визначених договором експедиції послуг, пов'язаних з перевезенням вантажу.
Стаття 801 ЦК України встановлює, що договором транспортної експедиції можуть бути передбачені обов'язки експедитора організувати перевезення вантажу транспортом та за маршрутом, обраним експедитором або клієнтом, укласти від імені клієнта або від свого імені договір (договори) перевезення вантажу, забезпечити відправлення та одержання вантажу, а також інші обов'язки, пов'язані із перевезенням.
Як додаткові послуги може бути передбачено здійснення таких необхідних для доставки вантажу операцій, як отриманнядокументів, що потрібні для експорту або імпорту, виконання митних та інших формальностей, перевірка кількості та стану вантажу, його навантаження та вивантаження, сплата мит, зборів та інших витрат, що покладаються на клієнта, зберігання вантажу, його отримання в пункті призначення, а також виконання інших операцій та послуг, передбачених договором.
Цивільний кодекс Україна не містить жодних спеціальних вимог до форми договору транспортної експедиції, тому договір укладається у простій письмовій формі. Якщо експедитор діє від імені клієнта, останній повинен видати йому довіреність на здійснення необхідних обов'язків (ст.802 ДК РФ).
Перш ніж зупинитися на порядку обчислення та сплати окремих видів податків, зазначимо, що сума коштів, яку отримує експедитор від клієнта, складається із суми винагороди за надані послуги та вартості залізничного тарифу. У ситуації вартість залізничного тарифу на прибуток від реалізації в експедитора не включається, оскільки він надає послуги з перевезення, а відбивається у бухгалтерському обліку за рахунком 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами".
Таким чином, оборотом, що оподатковується на додану вартість, є сума винагороди, отриманої експедитором за надані послуги. Кошти, що надходять від клієнта в рахунок оплати залізничного тарифу, до оборотного обороту не включаються.
Таким чином, об'єктом оподаткування є лише сума винагороди експедитора без включення суми залізничного тарифу.
Розглянемо порядок оподаткування податком із продажу у разі, якщо клієнт розраховується з експедитором готівкою. Відповідно до п.3 ст.20 Закону України "Про основиподаткової системи в Україні" об'єктом оподаткування з податку на продаж визнається вартість товарів (робіт, послуг), що реалізуються за готівковий розрахунок. Податок з продажу встановлюється та вводиться в дію законами суб'єктів України.
Із суми винагороди експедитора, сплаченої готівкою, податок із продажу стягується з клієнта та перераховується до бюджету експедитором. Щодо залізничного тарифу, перерахованого експедитору готівкою (якщо законом суб'єкта України послуги залізниці не включені до переліку послуг, що не оподатковуються з продажу), обов'язок сплати податку виникає у разі, якщо експедитор залізничний тариф сплачує перевізнику також готівкою. Обов'язок щодо перерахування податку до бюджету виникає біля залізниці, якщо інше не передбачено законодавством суб'єкта України. Якщо експедитор, який отримав від клієнта залізничний тариф готівкою, перераховує його залізниці в безготівковому порядку, на нашу думку, обов'язок зі сплати податку з продажу не виникає. Це зумовлено тим, що відповідно до Закону об'єктом оподаткування з продажу визнається вартість послуг, що реалізуються за розрахунок готівкою. У ситуації коли розрахунки з послуг перевізника (залізниці) оплачуються в безготівковому порядку, не можна говорити про реалізацію послуг за готівку. Відносини щодо сплати залізничного тарифу клієнтом через експедитора не є відносинами, пов'язаними з розрахунками з оплати товарів (робіт, послуг), тому ця сума не підлягає оподаткуванню з продажу.