Стаття Стажування за кордоном ( - Головбух
Запитання на тему ЕНВД
Запитання на тему податки
Запитання на тему ПДВ
Запитання на тему УСН
Запитання на тему податки
Запитання на тему ПДВ
Запитання на тему УСН
Публікації з бухгалтерських видань 2006
Питання бухгалтерів - відповіді фахівців з фінансів 2006
Публікації з бухгалтерських видань
Публікації на тему збори ЕНВД
Публікації на тему збори
Публікації на тему податки
Публікації на тему ПДВ
Публікації на тему УСН
Запитання бухгалтерів - Відповіді фахівців
Запитання на тему ЕНВД
Запитання на тему збори
Запитання на тему податки
Запитання на тему ПДВ
Запитання на тему УСН
Стаття: Стажування співробітників за кордоном ("Головбух". Додаток "Облік у туристичній діяльності", 2004, N 2)
"Головбух". Додаток "Облік у туристичній діяльності", N 2, 2004
СТАЖУВАННЯ СПІВРОБІТНИКІВ ЗА КОРДОНОМ
Багато турфірм направляють своїх співробітників на стажування за кордон: попрактикуватися в іноземній мові, ознайомитися із системою бронювання турів тощо. Основні питання, яким ми приділимо увагу у статті – це документальне оформлення такої поїздки, бухгалтерський та податковий облік витрат на стажування.
Як документально оформити стажування
Повернувшись із поїздки, співробітник повинен подати до бухгалтерії авансовий звіт, додавши до нього документи, що підтверджують його витрати під час поїздки. Крім того, він має подати документи, видані організацією, яка проводила навчання або стажування, які підтвердять факт їх проходження, а також детальну програму стажування чи навчання. Надалі це дозволитьуникнути конфліктів із податковими органами, які можуть вимагати в організації підтвердити економічну обґрунтованість та доцільність понесених витрат.
Які витрати потрібно відшкодувати співробітнику
Як випливає із ст.168 Трудового кодексу РФ, працівнику, спрямованому у службове відрядження, організація повинна відшкодувати:
- Витрати на проїзд;
- Витрати по найму житлового приміщення;
- Інші витрати, зроблені працівником з дозволу роботодавця.
Однак, як видно з назви цього документа, вона діє лише щодо витрат при відрядженнях по Україні.
Виходить, що для закордонних відряджень мінімальних норм відшкодування витрат не встановлено. Однак, на наш погляд, це не так важливо, оскільки навряд чи турфірма відшкодовуватиме своєму працівникові витрати, пов'язані з поїздкою, за мінімальними нормами.
Які витрати приймаються
з метою оподаткування прибутку
Відповідно до пп.23 п.1 і п.3 ст.264 Податкового кодексу РФ, з метою оподаткування прибутку витрати на підготовку та перепідготовку, а також підвищення кваліфікації кадрів визнаються лише в тому випадку, якщо договір укладено з іноземною освітньою установою, яка має відповідний статус . При цьому працівник, спрямований на стажування, повинен працювати у штаті турфірми, а програма стажування має відповідати профілю його роботи. В іншому випадку зроблені витрати не можна буде врахувати за статтею "Витрати на підготовку та перепідготовку кадрів".
Проте, з погляду, такі витрати можна списати за статтею " Витрати відрядження " виходячи з пп.12 п.1 ст.264 Податкового кодексу РФ. Але при цьому для цілей оподаткування приймається:
- оплата проїзду працівника до місця відрядження та назад;
- Витрати по найму житлового приміщення (включаючи витрати працівника на оплату додаткових послуг, що надаються в готелях, крім витрат на обслуговування в барах та ресторанах, у номері, витрат за користування рекреаційно-оздоровчими об'єктами);
- витрати на оформлення та видачу віз, паспортів, запрошень та інших аналогічних документів;
- консульські, аеродромні збори, інші аналогічні платежі та збори;
Як відобразити витрати
на стажування у бухобліку
У бухобліку витрати на стажування включаються у туроператора до складу управлінських витрат, а турагента - до складу витрат на продаж. Причому оскільки для цілей бухобліку норми таких витрат не прописані, то вони враховуються у повному розмірі.
приклад. Менеджер турфірми "Рів'єра" (туроператор) Ковальова Д.М. відправили на двотижневе стажування до Італії до турфірми Viaggio. Мета навчання - вивчення методів роботи з туристами, ознайомлення з екскурсійними маршрутами, що пропонуються турфірмою, вдосконалення володіння розмовною італійською мовою. Умови такі: Ковальов Д.М. буде виконувати функції менеджера у Viaggio. За це італійська турфірма щотижня виплачуватиме Ковальову Д.М. 400 євро на особисті витрати. Плюс турфірма надасть Ковальову Д.М. номер в готелі.
Перед від'їздом до Італії Ковальову Д.М. видали авіаквитки вартістю 12 000 руб., а також готівка у розмірі 300 руб. (добові за останній день відрядження).
Повернувшись із відрядження, Ковальов Д.М. представив у бухгалтерію авансовий звіт, доклавши до нього авіаквитки.
В обліку турфірми "Рів'єра" бухгалтер зробить такі проводки (щоб спростити приклад, ми не розглядатимемо операції з купівлі авіаквитків).
Перед початком відрядження:
Дебет 71 субрахунок "Розрахунки з підзвітною особою в рублях" Кредит 50 субрахунок "Грошові документи"
- 12 000 руб. - видані з каси авіаквитки;
Дебет 71 субрахунок "Розрахунки з підзвітною особою у рублях" Кредит 50 субрахунок "Рубльова каса"
- 300 руб. - видано готівку в рублях.
Після затвердження авансового звіту:
Дебет 26 Кредит 71 субрахунок "Розрахунки з підзвітною особою у рублях"
- 12300 руб. (12 000 + 300) – списано витрати на стажування Ковальова Д.М.
Таким чином, у бухобліку сума витрат з організації стажування Ковальова Д.М. - 12300 руб. А для цілей оподаткування прибутку ці витрати становитимуть 12 100 руб., оскільки добові за останній день закордонного відрядження виплачуються за нормами, встановленими для відряджень по Україні, - 100 руб.
Дебет 99 субрахунок "Постійні податкові зобов'язання" Кредит 68 субрахунок "Розрахунки з податку на прибуток"
- 48 руб. (200 руб. х 24%) - відбито постійне податкове зобов'язання, що виник у зв'язку з перевищенням фактичного розміру виплачених добових над розміром, що приймається з метою оподаткування прибутку.