Стаття УСН визначення собівартості товаруроздрібній торгівлі ( - Фінансова газета
Запитання на тему ЕНВД
Запитання на тему податки
Запитання на тему ПДВ
Запитання на тему УСН
Запитання на тему податки
Запитання на тему ПДВ
Запитання на тему УСН
Публікації з бухгалтерських видань 2006
Питання бухгалтерів - відповіді фахівців з фінансів 2006
Публікації з бухгалтерських видань
Публікації на тему збори ЕНВД
Публікації на тему збори
Публікації на тему податки
Публікації на тему ПДВ
Публікації на тему УСН
Запитання бухгалтерів - Відповіді фахівців
Запитання на тему ЕНВД
Запитання на тему збори
Запитання на тему податки
Запитання на тему ПДВ
Запитання на тему УСН
"Фінансова газета. Регіональний випуск", 2007, N 44
УСН: ВИЗНАЧЕННЯ СЕБЕВАРТОСТІ ТОВАРУ У РОЗДРІБНІЙ ТОРГІВЛІ
Застосування УСН організаціями передбачає їх звільнення з обов'язку зі сплати прибуток, податку майно організацій та ЄСП. Також вони не визнаються платниками ПДВ, за винятком ПДВ, що підлягає сплаті відповідно до ПК України при ввезенні товарів на митну територію України.
Організації, які перейшли на УСН, здійснюють сплату страхових внесків на обов'язкове пенсійне страхування відповідно до законодавства України. Інші податки сплачуються ними відповідно до законодавства про податки та збори.
Для організацій та індивідуальних підприємців, які застосовують УСН, зберігається чинний порядок ведення касових операцій та подання статистичної звітності. Вони також звільняються від виконання обов'язків податкових агентів, передбачених НК РФ.
Об'єкт оподаткування – "доходи"
При застосуванні ССП платник податків може обрати об'єктом оподаткування "доходи" або "доходи мінус витрати". При виборі об'єкта оподаткування "доходи" всі доходи, що визначаються за касовим методом, оподатковуються за ставкою 6%. У цьому платник податків немає права визнання вироблених витрат. Однак при розрахунку податкового зобов'язання будуть враховані суми платежів як внески до ПФР, а також суми, виплачені як допомога з тимчасової непрацездатності за рахунок коштів підприємства.
Об'єкт оподаткування - "доходи мінус витрати"
Найбільш складно правильно визначити витрати, які можна врахувати при застосуванні ССП з об'єктом оподаткування "доходи мінус витрати". Яким чином будуть у цьому випадку формуватися витрати організації з придбання товарів?
При застосуванні УСН витратами платника податків визнаються витрати після їх фактичної оплати.
На підставі пп. 2 п. 2 ст. 346.17 ПК України вартість товарів, придбаних для подальшої реалізації, враховується у складі видатків у міру реалізації зазначених товарів. Витрати, безпосередньо пов'язані з реалізацією зазначених товарів, у тому числі щодо зберігання, обслуговування та транспортування, враховується у складі витрат після їх фактичної оплати.
Для цілей оподаткування платник податків має право використовувати один із таких методів оцінки придбаних товарів:
за вартістю перших за часом придбання (ФІФЗ);
за вартістю останніх за часом придбання (Ліфо);
за середньою вартістю;
за вартістю одиниці товару.
Безумовно, такий порядок обліку видатків, враховуючи велику номенклатуру товару, для підприємств роздрібної торгівлі вкрай складний. Найоптимальнішою була б наявність програмного засобу,що дозволяє формувати звіт у розрізі руху товару, а також по реалізованому оплаченому товару. Відразу слід зазначити, що це практично неможливо. Справа в тому, що оплата здійснюється на підставі рахунку, який зазвичай має безліч номенклатурних позицій. Крім того, якщо товар реалізований перш ніж сплачено постачальнику, суму собівартості такого товару, який вже не може потрапити до товарного звіту, слід включити до складу витрат у тому періоді, коли реалізований товар сплачено постачальнику.
Приклад 1. ТОВ "Продукти" застосовує УСН з об'єктом оподаткування "доходи мінус витрати". Було прийнято товару у сумі 1 500 000 крб., оплачено товар у сумі 1 200 000 крб. У процесі реалізації продано продуктів харчування у сумі 1 020 000 крб., собівартість проданого товару становила 738 000 крб., проте частина реалізованого товару на даний момент продажу була оплачена постачальнику. З реалізованого товару не оплачено 72500 руб. Крім того, виплачено заробітну плату, сплачено податки з неї, сплачено оренду в поточному кварталі - всього на суму 220 500 руб. Нараховано, але не сплачено оренду за поточний місяць - 50 000 руб. Таким чином, при розрахунку єдиного податку будуть враховані такі суми:
як доход - вся сума, отримана за реалізований товар, - 1 020 000 руб.;
як витрата - 886 000 руб. (738 000 – 72 500 + 220 500).
Єдиний податок становитиме 20 100 руб. (1020000 - 886000) x 15%).
У наступному кварталі погашено заборгованість постачальникам за раніше проданим товаром. Сума 72500 руб. буде враховано при розрахунку податку у наступному звітному періоді.
Насправді виділити оплату товару з кожної окремої позиції практично неможливо. Найчастіше при замовленні нової партії є ще й залишки з колишніхнадходжень, що серйозно ускладнює завдання. Крім того, як правило, облік ведеться за середньою вартістю, що не дозволяє отримати точну інформацію щодо вартості реалізованого, але не оплаченого товару.
У ситуації рекомендується визначати собівартість оплаченого реалізованого товару розрахунковим способом. При цьому можна скористатися різними способами розрахунку, але у будь-якому випадку його слід відобразити в обліковій політиці.
Наприкінці наступного місяця заборгованість за товар становила 30 000 крб., залишилося товару у сумі 120 000 крб. Усього реалізований цього місяця товар собівартістю 680 000 крб. Таким чином, з товару, що знаходиться в магазині, не оплачено 30 000 руб. Отже, весь проданий у цьому періоді товар сплачено. Крім того, при розрахунку витрат за собівартістю проданого товару враховуємо погашену кредиторську заборгованість за раніше реалізованим товаром. Так, при розрахунку вартості реалізованого сплаченого товару врахуємо вартість 730 000 руб. (680000 + 50000).
Наступного місяця заборгованість за товар склала 120 000 руб., У магазині його залишилося на суму 100 000 руб. Усього реалізований цього місяця товар собівартістю 700 000 крб. Таким чином, за товар, що знаходиться в магазині, не сплачено 100 000 руб., Крім того, з реалізованого товару не сплачено 20 000 руб. (120 000 – 100 000). Отже, для розрахунку вартості реалізованого оплаченого товару слід врахувати вартість 680 000 крб. (700 000 – 20 000).
Перевага наведеного методу - його відносна простота. Проблема у тому, що номенклатура товару велика. Як правило, якщо є неоплачений та оплачений товар, то реалізується він за принципом "попит у покупців".
Можна застосувати складніший розрахунок, який збільшою часткою ймовірності відобразить реальний рух оплаченого та неоплаченого товару. У разі важливо відстежувати як заборгованість наприкінці періоду, а й рух товару і розрахунків із постачальниками. При цьому слід враховувати також коригування попереднього місяця. Розрахунок неоплаченого реалізованого товару здійснюється так:
1. Визначаємо на підставі рахунку 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками" суму заборгованості за отриманий товар на кінець місяця. Зверніть увагу, що постачальникам слід її враховувати повному обсязі, тобто. розгорнутий залишок за кредитом рахунки, кредитове сальдо за рахунком 60 наприкінці місяця. Сума – X.
2. Визначаємо вартість неоплаченого товару (із загальної маси неоплаченого товару) місяця, що залишився на кінець. Для цього кредитове сальдо за рахунком 60 на кінець місяця ділимо на суму собівартості реалізованого товару та сальдо за товаром на кінець місяця. Отриманий результат множимо на сальдо товару на кінець місяця. Сума – Y.
3. Визначаємо, скільки реалізованого товару не сплачено постачальникам на кінець місяця. Для цього слід визначити різницю Z = (X – Y).
4. Визначаємо суму собівартості товару, яку можна врахувати як витрату, як собівартість оплаченого постачальникам та реалізованого товару. Собівартість реалізованого товару мінус реалізований неоплачений товар станом на кінець місяця (Z) та плюс сума реалізованого неоплаченого товару станом на кінець попереднього місяця (сума Z із попереднього розрахунку) - A.
Приклад 3. Простежимо, яким чином за запропонованою схемою проводитиметься розрахунок суми собівартості товару (A), що враховується у витратах при УСН. Для спрощення:
X - кредитове сальдо за рахунком 60 на кінецьмісяця;
Y - сума неоплаченого товару, що залишається на кінець місяця;
Zтм - сума реалізованого товару, який ще не сплачено постачальникам за підсумками місяця;
Zпм – сума реалізованого не оплаченого постачальникам товару на кінець попереднього місяця;
СПТ - собівартість проданого цього місяця товару;
СТК – залишок (сальдо) товару на кінець місяця;
A - собівартість реалізованого товару, який сплачено постачальникам у поточному місяці, сума, яку платник податків врахує при розрахунку єдиного податку у складі витрат.
Y = [X/(СПТ + СТК)] x СТК;
A = СПТ – Zтм + Zпм.
Для наочності візьмемо чотири місяці.
Кредитове сальдо за рахунком 60 (X) становить 200 000 руб.
Собівартість проданого товару – 300 000 руб.
Сальдо рахунки 41 (облік ведеться за закупівельними цінами) наприкінці місяця - 100 000 крб.
Y = [200 000/(300 000 + 100 000)] x 100 000 = 50 000 (руб.).
Січ. = 200 000 – 50 000 = 150 000 (руб.).
A = 300 000 – 150 000 = 150 000 (руб.).
Кредитове сальдо за рахунком 60 становить 300 000 руб.
Собівартість проданого товару – 680 000 руб.
Сальдо рахунку 41 на кінець місяця – 370 000 руб.
Y = [300 000/(680 000 + 370 000)] x 370 000 = 105 714 (руб.).
Zфевр. = 370000 - 105714 = 264286 (руб.).
A = 680 000 – 264 286 + 150 000 = 565 714 (руб.).
Кредитове сальдо за рахунком 60 становить 500 000 руб.
Собівартість проданого товару становить 1270000 руб.
Сальдо рахунку 41 на кінець місяця – 200 000 руб.
Y = [500 000/(1 270 000 + 200 000)] x 200 000 = 68 027 (руб.).
A = 1270000 - 431973 + 264286 = 1102313 (руб.).
Кредитове сальдо за рахунком 60 дорівнює нулю.Неоплаченого товару немає.
Собівартість проданого товару – 850 000 руб.
Сальдо рахунку 41 на кінець місяця – 150 000 руб.
Y = [0/(850 000 + 150 000)] x 150 000 = 0 (руб.).
Запр. = 0 – 0 = 0 (руб.).
A = 850 000 – 0 + 431 973 = 1 281 973 (руб.).
Таким чином, за чотири місяці було продано товару, загальна собівартість якого склала:
300000 + 680000 + 1270000 + 850000 = 3100000 (руб.).
Враховано у складі витрат собівартість проданого та оплаченого постачальникам товару протягом аналізованого періоду:
150000 + 565714 + 1102313 + 1281973 = 3100000 (руб.).
Як очевидно з наведеного прикладу, у той час, коли повністю погашена заборгованість перед постачальниками за придбаний товар, вся собівартість проданого товару враховано у складі витрат. Основні витрати при цьому було враховано в момент погашення кредиторської заборгованості вже проданого товару.
Слід зазначити, що платник податків може запропонувати й інший спосіб розрахунку коригування вартості списаного та сплаченого товару. Основна складність у тому, що застосовуються дані з бухгалтерського обліку, якими списано собівартість, зокрема і оплачена постачальникам. У цьому слід враховувати у складі витрат зокрема раніше списану собівартість, якщо вона оплачена постачальникам у поточному періоді.
Виходячи з результатів прикладу можна зробити висновок, що такий спосіб обліку витрат на товар може істотно змінити загальний стан підприємства, оскільки за доходами застосовується касовий метод, а за витратами відбувається поєднання касового методу з додатковими умовами. Це слід враховувати під час ухвалення рішення про застосування УСН.