Стаття Відбиваємо результати інвентаризації - надлишки та недостачі(Заріпова М
"Установи фізичної культури та спорту: бухгалтерський облік та оподаткування", 2014, N 11
ВІДБИЛЯЄМО РЕЗУЛЬТАТИ ІНВЕНТАРИЗАЦІЇ - НАДЛИШКИ І НЕДОСТАТКИ
Наближається закінчення поточного фінансового року, а отже, не за горами здавання річного звіту. Напередодні звітної доби необхідно провести інвентаризацію активів та зобов'язань установи. У статті на практичних прикладах розглянемо відображення результатів даного контрольного заходу - надлишків та недостач.
Перед початком інвентаризації керівник установи видає наказ. У ньому зазначаються склад інвентаризаційної комісії, термін проведення інвентаризації, майно, яке підлягає перевірці.
Примітка. До складу інвентаризаційної комісії не включаються матеріально відповідальні особи, під звітом у яких є цінності, що підлягають інвентаризації.
Окремо зупинимося на складі інвентаризаційної комісії. Враховуючи, що при інвентаризації проводиться не тільки підрахунок майна (готівка, транспортні засоби, комп'ютери та ін), зважування (продукти харчування, цвяхи та ін) або обмір (тканинні полотна, кабелі та ін), а й інший аналіз майна та фінансових зобов'язань, доцільно включити до складу комісії працівників бухгалтерії, а також інших представників установи, знання та кваліфікація яких необхідні під час проведення контрольного заходу.
Інвентаризація може проводитися як суцільним, і вибірковим методом. При суцільному методі перевіряється все майно та всі види фінансових зобов'язань установ, при вибірковому – окремий вид майна, наприклад, лише продукти харчування чи транспортні засоби.
Заключним етапом інвентаризації є порівняння фактичних залишків нефінансових активів, виявленихпід час перевірки, з даними бухгалтерського обліку. Якщо під час інвентаризації виявлено розбіжності, вони вказуються у відомості розбіжностей.
Нижче розглянемо відображення результатів за підсумками інвентаризації.
За результатами інвентаризації виявлено надлишки
Як показує практика перевірок, відображення у бухгалтерському обліку надлишків труднощів не викликає, оскільки воно здійснюється згідно з Інструкцією N 157н. Відповідно до п. 31 цього нормативного документа невраховані об'єкти нефінансових активів, виявлені під час проведення перевірок та (або) інвентаризацій активів, приймаються до бухгалтерського обліку за їх поточною ринковою вартістю, встановленою для цілей бухгалтерського обліку на дату прийняття до бухгалтерського обліку. Тут слід додати уточнення. Як було зазначено вище, до Інструкції N 157н підготовлено поправки. Планується, що невраховані об'єкти нефінансових активів, виявлені під час проведення перевірок та (або) інвентаризацій активів, установа повинна приймати до бухгалтерського обліку не за їхньою поточною ринковою вартістю, а за оціночною вартістю, встановленою для цілей бухгалтерського обліку на дату прийняття до бухгалтерського обліку. Оцінна вартість визначається відповідно до п. 25 Інструкції N 157н аналогічно до ринкової вартості.
Відповідно до вказівок п. п. 7, 12, 16, 23 Інструкції N 162н, п. п. 9, 15, 20, 34 Інструкції N 174н, п. п. 9, 15, 20, 34 Інструкції N 183 результат у кредит рахунку 040110180 "Інші доходи".
Приклад 1. У ході проведення інвентаризації в касі казенної установи було виявлено надлишок коштів у сумі 550 руб.
Як відобразити суму надлишку в обліку?
Типовий операції з прийняття до обліку надлишків готівкових коштів уІнструкція N 162н не містить. Водночас у п. 86 Інструкції N 174н, п. 89 Інструкції N 183н є рекомендації щодо відображення в обліку надходження до каси установи надлишків грошових документів, виявлених під час інвентаризації.
За аналогією оприбуткування надлишків коштів, виявлених у касі установи, у бухгалтерському обліку можна відобразити так:
Оприбутковано надлишок коштів у касі установи
Можливість застосування такого бухгалтерського проведення необхідно узгодити з головним розпорядником (засновником) (п. 2 Інструкції N 162н).
Приклад 2. У результаті інвентаризації на складі бюджетної установи виявлено комп'ютер, що не перебуває на бухгалтерському обліку. Надлишки оприбутковані за ринковою вартістю у сумі 15 800 крб.
У бухгалтерському обліку БУ надлишки будуть відображені наступним проведенням:
Поставлено на облік комп'ютер за оцінною вартістю
За результатами інвентаризації виявлено нестачу
Нестачі майна та її псування не більше норм природних втрат ставляться витрати виробництва чи звернення, понад норми - з допомогою винних осіб.
При цьому слід враховувати, що в силу положень Інструкції з бухгалтерського обліку:
- недостачі (втрати) матеріальних запасів в обсязі норм природних втрат (у тому числі непридатні) списуються з обліку за фактичною вартістю на фінансовий результат у дебет рахунку 1 401 20 272 "Витрата матеріальних запасів" ( п. 26 Інструкції N 162н, п 37 Інструкції N 174н, п. 37 Інструкції N 183н);
- недостачі (втрати) матеріальних запасів понад норми природних втрат (у тому числі непридатні), а також іншого майна списуються з обліку на фінансовий результат у дебет рахунку 1 401 10 172 "Доходи від операцій зактивами" ( п. 26 Інструкції N 162н, п. 37 Інструкції N 174н, п. 37 Інструкції N 183н). Нестача по майну, що амортизується, відноситься на фінансовий результат з урахуванням раніше нарахованої амортизації ( п. п. 10 , 13 , 1 162н, п. п. 12, 17, 22 Інструкції N 174н, п. п. 12, 17, 22 Інструкції N 183н).
У бухгалтерському обліку АУ зроблено такі проводки:
Відображено нестачу принтера, віднесену на рахунок винної особи
Списано суму амортизації
Списано залишкову вартість принтера
Надійшли кошти від матеріально відповідальної особи в рахунок відшкодування недостачі
Приклад 4. У бюджетній установі проведено інвентаризацію, в ході якої виявлено недостачу двох комплектів спеціального одягу, придбаних за рахунок діяльності, що приносить дохід, на суму 1500 руб. Комісія установи визнала матеріально відповідальну особу винною. Оцінна вартість спеціального одягу на момент виявлення недостачі становила 2000 руб. Нестача відшкодована винною особою у натуральній формі.
В обліку бюджетної установи буде зроблено такі бухгалтерські записи:
Віднесено недостачу спецодягу на винну особу за оцінною вартістю
Списано з балансового обліку вартість спецодягу
Відшкодована винною особою недостача у натуральній формі
Прийняті до обліку комплекти спецодягу, які надійшли на відшкодування збитків винною особою
Вони встановлені окремо:
- при зберіганні продуктів на складах та базах роздрібних торгових підприємств та підприємств громадського харчування (розд. XXXII - XXXV);
- при зберіганні та відпустці в коморах підприємств громадського харчування (розд. XL - XLIV);
- при убутку від бою скляної тари з харчовими продуктами на складах, базах,роздрібних торгових підприємствах та підприємствах громадського харчування (розд. LII).
У свою чергу, Норми встановлені окремо для м'яса та м'ясних продуктів, риби та рибних продуктів, молочних та жирових продуктів, кондитерських та бакалійних товарів, плодів перероблених та фуражу, овочів та плодів свіжих.
Нагадаємо, що природне зменшення товарів списується на основі відповідного розрахунку. Доцільно, аби його затвердив керівник установи.
Приклад 5. Внаслідок інвентаризації у їдальні автономної установи виявлено нестачу сиру "український" у кількості 900 грамів. Сир купувався рахунок коштів, отриманих від надання платних послуг, за ціною 250 крб. за кг. Загалом АУ було закуплено 600 кг сиру.
Припустимо, що природне зменшення склало 0,300 кг. Отже, витрати установи підлягає списанню сума 75 крб. (0,300 кг x 250 руб.).
Сума недостачі у вигляді 150 крб. ((0,900 кг - 0,300 кг) x 250 руб.) Підлягає відшкодуванню за рахунок винної особи.
У бухгалтерському обліку дана ситуація буде відображена так:
Списано нестачу сиру "український" у межах норм природних втрат
Відбито нестачу понад норми природних втрат
Здійснено утримання із заробітної плати працівника суми нестачі
Відображено погашення суми недостачі
За результатами інвентаризації виявлено пересортицю
При інвентаризації продуктів харчування часто виникає пересортиця, іншими словами, надлишок одних продуктів та нестача інших. Чи мають матеріально відповідальні особи представляти інвентаризаційній комісії пояснення з приводу пересортиці, що утворилася?
Відповідно до п. 5.3 Методичних вказівок у разі виявлення пересортиці матеріально відповідальні особиподають інвентаризаційній комісії докладні пояснення.
Зазначимо, що ця ситуація підлягає детальному розслідуванню. У тому випадку, коли при заліку недостач надлишками по пересортиці вартість цінностей, що не вистачає, вище вартості цінностей, що опинилися в надлишку, ця різниця відноситься на винних осіб.
Відповідно до п. 5.3 Методичних вказівок взаємозалік можливий:
- за один і той же період, що перевіряється;
- в однієї й тієї ж матеріально відповідальної особи;
- за товарами одного найменування та у тотожних кількостях.
Взаємний залік надлишків та недостач по пересортиці допускається лише у виняткових випадках за рішенням керівника організації (п. 5.4 Методичних вказівок).
Приклад 6. У ході проведення інвентаризації в казенному закладі в їдальні були виявлені такі розбіжності (в рамках діяльності, що приносить дохід):
- надлишок ковбаси "Молочна" - 3 кг (вартість - 180 руб/кг);
- Нестача ковбаси "Докторська" - 3 кг (вартість - 245 руб/кг).
У цьому випадку недостача утворилася через пересортицю, в якій винна матеріально відповідальна особа.
Відповідно до п. 5.3 Методичних вказівок у разі, якщо при заліку недостач надлишками по пересортиці вартість цінностей, що не вистачає, вище вартості цінностей, що опинилися у надлишку, ця різниця у вартості відноситься на винних осіб. Таким чином, з матеріально відповідальної особи слід утримати 195 руб. ((245 - 180) руб. x 3 кг).
У бухгалтерському обліку буде зроблено наступний запис:
Списано нестачу ковбаси "Докторська"
Відображення недостач та надлишків у податковому обліку
Крім відображення недостач та надлишків у бухгалтерському обліку їх необхідно правильно відобразити при обчисленні податкуна прибуток.
Щодо недостач, то зазначимо таке. Нестача матеріальних запасів (зокрема, продуктів харчування) у межах норм природних втрат прирівнюється до матеріальних витрат (пп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ).
Нестача понад норми убутку, стягувана з винної особи, на дату визнання боржником чи дату набрання законної сили рішення суду є позареалізаційним доходом ( п. 3 ст. 250 , пп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ). Щодо списання суми недостачі, що відшкодовується винною особою, зазначимо: установа має право врахувати суму недостачі у складі позареалізаційних витрат у повному розмірі на підставі пп. 13 п. 1 ст. 265 ПК України за умови, що ці цінності були придбані за рахунок коштів, отриманих від надання платних послуг.
Суми нестачі понад норми, якщо винні особи відсутні (не встановлені), відображаються у складі позареалізаційних витрат. У цьому факт відсутності винних осіб може бути документально підтверджено уповноваженим органом структурі державної влади ( пп. 5 п. 2 ст. 265 НК РФ).
Насамкінець коротко сформулюємо основні висновки.
1. Нестачі майна та її псування не більше норм природних втрат ставляться витрати виробництва чи звернення, понад норми - з допомогою винних осіб.
2. Виявлені надлишки неврахованого майна приймаються до обліку за ринковою вартістю.