Стаття Заходи за рахунок спонсорів ( - Головбух
Запитання на тему ЕНВД
Запитання на тему податки
Запитання на тему ПДВ
Запитання на тему УСН
Запитання на тему податки
Запитання на тему ПДВ
Запитання на тему УСН
Публікації з бухгалтерських видань 2006
Питання бухгалтерів - відповіді фахівців з фінансів 2006
Публікації з бухгалтерських видань
Публікації на тему збори ЕНВД
Публікації на тему збори
Публікації на тему податки
Публікації на тему ПДВ
Публікації на тему УСН
Запитання бухгалтерів - Відповіді фахівців
Запитання на тему ЕНВД
Запитання на тему збори
Запитання на тему податки
Запитання на тему ПДВ
Запитання на тему УСН
Стаття: Заходи за рахунок спонсорів ("Головбух". Додаток "Облік у сфері освіти", 2004, N 1)
"Головбух". Додаток "Облік у сфері освіти", N 1, 2004
ЗАХОДИ ЗА РАХУНОК СПОНСОРІВ
Зазвичай основою фінансування некомерційних організацій є вступні та членські внески, а також спонсорська допомога, хоча НКО можуть здійснювати і комерційну діяльність.
Спонсорство: цільове фінансування
Для того щоб відповісти на це питання, необхідно зрозуміти, що таке спонсорство з юридичної точки зору.
Отримання такої допомоги відображається проводкою:
Дебет 51 Кредит 86
- Отримано внесок як цільове фінансування.
Тому безкорислива допомога має називатися спонсорством. Далі ми розглядатимемо лише власне спонсорську допомогу, тобто фінансування заходів на умовах розміщення інформації.
Облік отримання спонсорської допомоги
Отже, якщо некомерційнаорганізація, яка отримує спонсорську допомогу, визнається платником ПДВ, вона повинна з отриманої від спонсора суми сплатити до бюджету відповідну суму ПДВ. Природно, що при цьому спонсор повинен бути виставлений рахунок-фактура з виділенням суми ПДВ, яку він зможе пред'явити до відшкодування з бюджету. Скористатися пільгою, яка надається пп.14 п.2 ст.149 Податкового кодексу України некомерційним освітнім установам, не вдасться. Адже звільняються від оподаткування ПДВ лише послуги з проведення навчально-виробничого та виховного процесу (і то лише за напрямами, вказаними у ліцензії), а інші послуги, які надають НКО, оподатковуються ПДВ у загальновстановленому порядку.
Внесками спонсорів можуть бути не тільки кошти, а й будь-які матеріальні цінності, роботи та послуги, наприклад, необхідні для проведення самого заходу. А також призи, які будуть вручені переможцям конкурсів. На наш погляд, найбільш коректно відображати такі операції шляхом заліку взаємних вимог (ст.410 Цивільного кодексу РФ):
- при безпосередньому отриманні цінностей, робіт і послуг відобразити операції у загальновстановленому порядку з допомогою рахунку 60 (оскільки у разі спонсор виступає у ролі постачальника). При цьому щоб податкові органи не пред'явили претензій, треба нарахувати ПДВ так само, як з авансу. Ми пропонуємо використовувати для цього рахунок 76 субрахунок "ПДВ відкладений";
- Скласти акт про залік взаємних вимог.
Фінансується конкурс за рахунок спонсорських внесків. ВАТ "Уральський аудит" внесло 118 000 руб., ЗАТ "Аудит-Плюс" - 59 000 руб., НП "Асоціація аудиторів Уралу" - 70 000 руб., А РІЦ "Консультант" як спонсорський внесок надав комплект довідково-правової системи (СПС) для нагородженняпереможця конкурсу Його вартість - 35400 руб., У тому числі ПДВ 5400 руб.
Бухгалтер НОУ "Уральський економічний університет" склав такі проводки.
Дебет 51 Кредит 62 субрахунок "Розрахунки з отриманих авансів"
Дебет 62 субрахунок "Розрахунки з отриманих авансів" Кредит 68 субрахунок "ПДВ"
- 37677, 97 руб. (247 000 руб.: 118% х 18%) - нарахований ПДВ з авансів, отриманих грошима;
Дебет 10 Кредит 60 субрахунок "Розрахунки з РІЦ"
- 30 000 руб. (35 400 – 5400) – прийнятий від РІЦ комплект УПС для нагородження переможців;
Дебет 19 Кредит 60 субрахунок "Розрахунки з РІЦ"
- 5400 руб. - враховано ПДВ за прийнятим від РІЦ комплектом УПС;
Дебет 76 субрахунок "ПДВ відкладений" Кредит 68 субрахунок "ПДВ"
- 5400 руб. - Нараховано ПДВ до сплати до бюджету.
Дебет 62 субрахунок "Розрахунки з отриманих авансів"
Кредит 62 субрахунок "Розрахунки із замовниками"
- 247 000 руб. - зараховані раніше отримані від спонсорів аванси;
Дебет 60 субрахунок "Розрахунки з РІЦ" Кредит 62 субрахунок "Розрахунки із замовниками"
- 35400 руб. - здійснено взаємозалік з РІЦ "Консультант";
Дебет 90 субрахунок "ПДВ" Кредит 68 субрахунок "ПДВ"
Дебет 68 субрахунок "ПДВ" Кредит 76 субрахунок "ПДВ відкладений"
- 5400 руб. - відновлено ПДВ, який раніше нарахований до сплати до бюджету з авансу РІЦ;
Дебет 68 субрахунок "ПДВ" Кредит 62 субрахунок "Розрахунки з отриманих авансів"
- 37677,97 руб. - Відновлено ПДВ з авансів, отриманих грошима;
Дебет 68 субрахунок "ПДВ" Кредит 19
- 5400 руб. - прийнято до відрахування ПДВ за сплаченим взаємозаліком УПС.
Облік витрат на проведення конкурсу
Витрати на проведення конкурсу, що фінансується за рахунок спонсорської допомоги, враховуються у загальновстановленому порядку. Для зборуфактично понесених витрат можна використати рахунок 26, відкривши щодо нього субрахунок " Витрати проведення конкурсу " . Якщо некомерційна організація, яка проводить конкурс - платник ПДВ, то суми ПДВ, пов'язані з витратами на проведення заходу, який фінансують спонсори, можна відшкодувати з бюджету.
Після закінчення конкурсу сума фактично понесених витрат списується до дебету рахунку 90 субрахунок "Собівартість продажів".
- оренда приміщень для проведення конкурсу та церемонії нагородження переможців – 94 400 руб., У тому числі ПДВ 14 400 руб.;
- Розміщення інформації про конкурс у ЗМІ - 33 040 руб., У тому числі ПДВ 5040 руб.;
- Заробітна плата співробітників, зайнятих у проведенні конкурсу, з обов'язковими відрахуваннями склала 30 000 руб.;
- Кошти на придбання паперу, канцтоварів, поштові витрати (оформлені через підзвітних осіб) склали 11 800 руб., У тому числі ПДВ 1800 руб.
Бухгалтер НОУ "Уральський економічний університет" для відображення цих операцій склав проведення:
Дебет 26 субрахунок "Витрати на проведення конкурсу"
Кредит 76 субрахунок "Розрахунки з оренди"
- 80 000 руб. (94 400 – 14 400) – відображені витрати з оренди приміщень для конкурсу;
Дебет 19 Кредит 76 субрахунок "Розрахунки з оренди"
- 14400 руб. - Враховано ПДВ з оренди приміщень для конкурсу;
Дебет 76 субрахунок "Розрахунки з оренди" Кредит 51
- 94400 руб. - оплачено оренду приміщень для конкурсу;
Дебет 26 субрахунок "Витрати на проведення конкурсу"
- 28 000 руб. (33 040 - 5040) - відображено витрати на розміщення інформації про конкурс у ЗМІ;
- 5040 руб. - відображено ПДВ за витратами на розміщення інформації про конкурс у ЗМІ;
Дебет 26 субрахунок "Витрати проведення конкурсу" Кредит 68(69, 70)
- 30 000 руб. - нараховано заробітну плату співробітникам, зайнятим у проведенні конкурсу, а також відрахування;
Дебет 71 Кредит 50
- 11800 руб. - видано під звіт про придбання паперу, канцтоварів, оплату поштових витрат;
Дебет 26 субрахунок "Витрати проведення конкурсу" Кредит 71
- 10 000 руб. (11 800 - 1800) - враховано канцелярські та поштові витрати за авансовим звітом;
Дебет 19 Кредит 71
- 1800 руб. - враховано ПДВ за канцелярськими та поштовими витратами;
Дебет 68 Кредит 19
- 21240 руб. (14 400 + 5040 + 1800) - пред'явлено до відшкодування ПДВ щодо витрат на проведення конкурсу;
Дебет 90 субрахунок "Собівартість продажів"
Кредит 26 субрахунок "Витрати на проведення конкурсу"
- 148 000 руб. (80 000 + 28 000 + 30 000 + 10 000) – списано витрати на проведення конкурсу за рахунок спонсорських коштів.
Облік придбання та вручення призів
Оприбуткувати цінності, які будуть вручені переможцям як призи, можна на рахунку 10 субрахунок "Призи" у загальновстановленому для ТМЦ порядку з виділенням суми ПДВ (якщо організатор конкурсу є платником ПДВ).
При цьому постає питання: як відобразити передачу призу переможцю? Адже вручення нагороди – одна з обов'язкових умов, тобто вартість призу має бути включена до витрат на проведення конкурсу. Але за вручення призу переможцю відбувається зміна власника, тому, відповідно до п.1 ст.39 Податкового кодексу РФ, така передача має бути визнана реалізацією (у разі - на безоплатної основі) і, отже, підлягає оподаткуванню ПДВ.
На наш погляд, при відображенні операцій із вручення призів необхідно відносити витрати на дебет рахунка 90 та нараховувати ПДВ як на реалізацію. При цьому податкова база длянарахування ПДВ має бути сформована з урахуванням вимог ст.40 Податкового кодексу РФ.
Приклад 3. Продовжимо приклад 1. Один із призів було отримано від спонсора РІЦ "Консультант". Крім того, НОУ "Уральський економічний університет" для нагородження учасників, які посіли друге та третє місця, придбало ще два призи. Їх вартість становила 41 300 руб., У тому числі ПДВ 6300 руб.
Бухгалтер НОУ "Уральський економічний університет" відбив операції з придбання та вручення призів так:
Дебет 10 субрахунок "Призи" Кредит 60
- 35 000 руб. (41 300 - 6300) - оприбутковано призи для учасників, які посіли друге та третє місця у конкурсі;
Дебет 19 Кредит 60
- 6300 руб. - враховано ПДВ з оприбуткованих призів;
Дебет 60 Кредит 51
- 41300 руб. - Перераховано постачальнику за призи;
Дебет 68 Кредит 19
- 6300 руб. - пред'явлено до відшкодування ПДВ за оприбуткованими призами;
Дебет 90 субрахунок "Собівартість продажів" Кредит 10 субрахунок "Призи"
- 65 000 руб. (30 000 + 35 000) – списано вартість призів, вручених переможцям конкурсу;
Дебет 90 субрахунок "ПДВ" Кредит 68
- 11700 руб. (65 000 руб. х 18%) – нарахований ПДВ з безоплатної передачі призів, вручених переможцям конкурсу.
Відповідно до пп.1 п.1 ст.162 Податкового кодексу РФ, обов'язок нараховувати та сплачувати ПДВ виникає вже тоді, коли кошти від спонсорів надійшли до організації, навіть якщо саме надання послуг відбувається у наступному звітному періоді (у цьому випадку отримані кошти визнаються авансом) . Також підлягає оподаткуванню вартість переданих переможцям конкурсу призів.
Щодо податку на прибуток зазначимо, що спонсорська допомога включається до складу доходів організації, що спонсорується (за вирахуванням ПДВ). Однак уВідповідно до вимог, викладеними в гл.25 Податкового кодексу РФ, цю виручку можна зменшити на суму фактично понесених, документально підтверджених та економічно обґрунтованих витрат, пов'язаних із проведенням конкурсу.
Зазначимо, що операції, які здійснюються в рамках комерційної діяльності (а проведення конкурсу за рахунок спонсорів належить саме до комерційної діяльності), необхідно враховувати окремо від операцій, пов'язаних із основною некомерційною діяльністю НОУ.