Стаття Заміна монітора під час ремонту комп’ютера бухгалтерський та податковий облік (Закінчення) ( -
Запитання на тему ЕНВД
Запитання на тему податки
Запитання на тему ПДВ
Запитання на тему УСН
Запитання на тему податки
Запитання на тему ПДВ
Запитання на тему УСН
Публікації з бухгалтерських видань 2006
Питання бухгалтерів - відповіді фахівців з фінансів 2006
Публікації з бухгалтерських видань
Публікації на тему збори ЕНВД
Публікації на тему збори
Публікації на тему податки
Публікації на тему ПДВ
Публікації на тему УСН
Запитання бухгалтерів - Відповіді фахівців
Запитання на тему ЕНВД
Запитання на тему збори
Запитання на тему податки
Запитання на тему ПДВ
Запитання на тему УСН
Стаття: Заміна монітора під час ремонту комп'ютера: бухгалтерський та податковий облік (Закінчення) ("Фінансова газета. Регіональний випуск", 2006, N 7)
"Фінансова газета. Регіональний випуск", 2006, N 7
ЗАМІНА МОНІТОРА ПРИ РЕМОНТІ КОМП'ЮТЕРА:
БУХГАЛТЕРСЬКИЙ І ПОДАТКОВИЙ ОБЛІК
(Закінчення. Початок див. "Фінансова газета. Регіональний випуск, 2006, N 6)
На нашу думку, ця позиція не відповідає нормам законодавства та заснована на початкових постановах правозастосовчої практики, в яких були недостатньо досліджені нові норми, а платники неакуратно виконували вимоги щодо документального оформлення облікових операцій.
"Заміна в комп'ютері будь-якої деталі може призвести до зміни експлуатаційних характеристик комп'ютера. Моральне знос комп'ютера як об'єкта основних засобів відбувається у кілька разів швидше, ніж фізичний. При розмежуванні модернізації та ремонту комп'ютера визначальне значення має не те, якзмінилися його експлуатаційні характеристики, а той факт, що зберігається працездатність інвентарного об'єкта, що не змінив виконання своїх функцій загалом.
. Витрати при заміні елементів комп'ютерної техніки, що вийшли з ладу, належать до витрат на ремонт основних засобів, що враховуються в порядку, встановленому ст. 260 Кодексу.
З норм п. 2 ст. 257 ПК України та висновків з наведеного Листа не можна визнати заміну монітора через поломку модернізацією комп'ютера та збільшувати його первісну вартість, оскільки первісна вартість основних засобів змінюється у випадках добудови, дообладнання, реконструкції, модернізації, технічного переозброєння, часткової ліквідації відповідних об'єктів та з інших аналогічних підстав. До робіт з добудови, дообладнання, модернізації відносяться роботи, викликані зміною технологічного або службового призначення обладнання, будівлі, споруди або іншого об'єкта основних засобів, що амортизуються, підвищеними навантаженнями та (або) іншими новими якостями.
p align="justify"> Таким чином, заміну з причин поломки частин комп'ютера необхідно визнати ремонтом (ст. ст. 260, 324 НК РФ), а організація повинна правильно оформити документи.
Розглянемо на конкретних прикладах, чи вигідно відразу списувати новий монітор дорожче 10 000 руб.
Якщо на момент ремонту комп'ютер вважається за нульовою вартістю і не був визнаний амортизованим, то можливі два варіанти відображення в бухгалтерському обліку цієї операції у зв'язку із заміною монітора вартістю більше 10 000 руб. При цьому податковий облік ремонту не визнаного майна, що амортизується, можливих варіантів будь-якої оптимізації не передбачає.
Приклад 1. В організації був оприбуткований комп'ютер, що був у використанні.повному комплекті вартістю 6500 руб. та при введенні в експлуатацію було повністю списано на витрати. В обліку значиться за бухгалтерією. Через півроку вийшов з ладу монітор і купили новий вартістю 13 500 руб. з урахуванням ПДВ. Чи можна відразу списати новий монітор? Як правильно його оприбуткувати?
Рішення. Вартість комп'ютера в обліку нульова, оскільки була списана в момент оприбуткування, а отже, зміні не підлягає, хоча термін служби його ще не закінчився. Для оформлення процедури ремонту (списання з контролю у матеріально-відповідальної особи) частини, включеної раніше у сформовану спочатку вартість комп'ютера, факт поломки та необхідності заміни підтверджується дефектним актом причин вибуття (поломки) монітора, що входив до складу комп'ютера, що числиться за нульовою вартістю, з присвоєним інвентарним. номером.
У податковому обліку вартість монітора 11441 руб. слід віднести до майна, що амортизується (п. 1 ст. 256 НК РФ), встановити термін його використання можна у складі третьої групи Класифікації основних засобів. За рішенням керівника це може бути термін від 36 до 60 місяців, виходячи з якого слід відносити до зменшення податкової бази з податку на прибуток суми амортизації за монітором. Наприклад, за 36 місяців у податковому обліку буде списуватися щомісяця 1/36 частина - 318 руб.
У бухгалтерському обліку можуть бути два варіанти рішення.
Варіант 1. Новий монітор оприбутковано як самостійний об'єкт основного засобу з присвоєнням інвентарного номера. Термін використання – 36 місяців, як і у податковому обліку. У бухгалтерському обліку робляться записи:
Варіант 2. Монітор оприбуткований (незалежно від його вартості) як комплектуючу деталь для ремонту комп'ютера.
У бухгалтерському облікувитрати на ремонт основних засобів включають до складу витрат за звичайними видами діяльності (п. 7 ПБО 10/99), ремонтні витрати в даному випадку списуються на рахунок 26, оскільки комп'ютер числиться у бухгалтерії.
Відповідно до ПБО 18/02 витрати, визнані в бухгалтерському обліку в одному звітному періоді, а в податковому обліку в наступні звітні періоди, є тимчасовими різницями, що віднімаються, які призводять до утворення відкладеного податкового активу (п. п. 8, 11, 14 ПБО 18/ 02). У бухгалтерському обліку виникли тимчасові різниці в розмірі 11 441 руб. та відстрочений податковий актив у сумі 2745 руб. (11441 руб. х 24%). Зменшення цієї різниці здійснюватиметься протягом 36 місяців до повного погашення. Сума щомісячного зменшення становить 318 руб. (11441 руб.: 36 міс.). У бухгалтерському обліку виконуються такі записи:
Таким чином, в організації відсутня вигода щодо зниження податкової бази з податку на прибуток, однак за варіанта 1 очевидна вигода у зниженні трудомісткості облікових робіт, коли не потрібно застосовувати ПБО 18/02. Отже, варіант 1 слід визнати оптимальним.
Якщо на момент ремонту комп'ютер вважається за залишковою вартістю і спочатку визнаний амортизується, то можливі два варіанти відображення в бухгалтерському та податковому обліку ремонту комп'ютера, що виробляється, у зв'язку із заміною монітора вартістю більше 10 000 руб. в залежності від початкової постановки на облік - як єдиний інвентарний об'єкт або частинами, як різні об'єкти обліку. При цьому вдається уникнути застосування ПБО 18/02, оскільки різниці в обліку немає.
Приклад 2. У травні 2002 р. купили комп'ютер, який спочатку оприбутковано як єдиний інвентарний об'єкт. До його складу увійшли (дані без урахування ПДВ):
процесор(системний блок) 10 000
Рішення. При відображенні ремонту первісна вартість комп'ютера не змінюється. У бухгалтерському та податковому обліку можна відобразити 100% одноразове списання нового монітора.
У податковому обліку витрати на ремонт визнаються згідно зі ст. ст. 260, 324 НК Україна незалежно від його вартості, незважаючи на те, що вартість замінної частини перевищує 10 000 руб.
У бухгалтерському обліку робляться такі записи:
З цього прикладу видно, що списання вартості монітора на витрати дозволяє зменшити податкову базу з податку прибуток.
Приклад 3. У травні 2002 р. було куплено комп'ютер, який спочатку оприбутковано частинами як різні об'єкти обліку. До його складу увійшли (дані без урахування ПДВ):
процесор 10 000
Рішення. У травні 2002 р. згідно з Класифікацією основних засобів процесор був віднесений до третьої групи за кодом 14 3020000 з терміном корисного використання 5 років.
У бухгалтерському та податковому обліку по процесору триває нарахування амортизації, а монітор припадає як окремий інвентарний об'єкт основного кошти та у складі майна, що амортизується, також з нарахуванням амортизації.
Про зміни, внесені до ПБО 6/01
Так, прикордонний ліміт вартості основного кошти збільшено до 20 000 руб. (П. 5 ПБО 6/01). Організація може встановити в обліковій політиці з 2006 р. збільшену межу. Однак, враховуючи розбіжність ліміту в податковому обліку щодо віднесення об'єктів до майна, що амортизується, краще його не збільшувати, оскільки при відображенні об'єктів основних засобів у бухгалтерському обліку у складі МПЗ неминуче виникатимуть різниці, що призведе до застосування ПБО 18/02. При цьому податкова база з податку на прибуток не зменшиться.
За п. 6 ПБО 6/01 зміненоумова істотної відмінності терміну корисного використання нового об'єкта основних засобів, що самостійно враховується. Рівнем суттєвості за загальним правилом у бухгалтерському обліку є 5% від вихідної позиції, тому при складанні наказів щодо встановлення термінів використання окремих об'єктів це слід враховувати по відношенню до місяців використання комп'ютера.
У п. 29 ПБО 6/01 також внесено корисну, на наш погляд, зміну. Колишня досить претензійне формулювання визнавала вибуття основних засобів у вигляді списання у разі морального та фізичного зносу - це означало, що для відображення у бухгалтерському обліку необхідний факт і морального, і фізичного зносу. Тепер вибуття має місце у разі припинення використання внаслідок морального чи фізичного зношування - це дуже важливо, тобто. для відображення вибуття досить документально обґрунтувати або моральне, або фізичне зношування.