Стратегія та тактика поведінки платника податків під час проведення допиту до ІФНС
Адвокат Іголкіна Ірина Олександрівна записала інтерв'ю з президентом Урало-Сибірської колегії адвокатів Свердловської області, відомим адвокатом у галузі податків і права, Упоровим Ігорем Миколайовичем на тему:
«Стратегія та тактика поведінки платника податків під час проведення допиту податковими органами. Що говорити, а про що краще промовчати?»
— Ігоре Миколайовичу, в даний час між податківцями та представниками бізнесу в ході проведення виїзних податкових перевірок найчастіше розгортаються справжні баталії, результат яких непередбачуваний, і перемога, дістається тому, хто грамотно вміє вибудовувати свою лінію захисту.
Як Ви вважаєте, чи існують особливі правила поведінки під час проведення допиту в податковій інспекції, яких Ви рекомендували б дотримуватися для того, щоб «залишитися живим» після закінчення податкової перевірки? Що говорити податківцям на допиті, а про що краще промовчати?
Обмежень щодо того, у яких випадках податкові органи можуть проводити допит, немає. Відповідно до пп.12 п. 1 ст.31, та з п. 1 ст. 90 Податкового Кодексу РФ, як свідків для надання свідчень може бути викликано будь-яка особа, якій відомі обставини, що мають значення для здійснення податкового контролю.
Тобто це може бути і керівник організації, головний бухгалтер, співробітники, у тому числі колишні та співробітники Вашого контрагента та різні інші особи, які володіють необхідною інформацією.
— Яку відповідальність несе свідок, якщо він вирішив не ходити на допит у податковий орган, а повістка на руках?
- У рамках Податкового Кодексу України, ст. 128, передбачено відповідальністьсвідка:
- За неявку або ухилення від явки без поважних причин - штраф 1000 рублів, (причому податковий орган повинен документально підтвердити, що вас викликали на допит, і поважних причин для неявки у вас не було).
Якщо ж Ви не можете самі прийти до податкового органу через хворобу, старість, інвалідність, у такому разі показання можуть бути отримані за місцем перебування свідка.
Інші поважні причини неявки свідка визначає посадова особа податкового органу (п. 4 ст. 90 таки Податкового Кодексу РФ).
— Як відбувається процедура допиту в податковій інспекції, і які документи при цьому оформлюються?
— Допит може проводити будь-яка посадова особа податкового органу (п.5 ст. 90 Податкового Кодексу України). Найчастіше допит проводиться посадовцем ІФНС, рівня не менше ніж начальник відділу інспекції.
Перед початком допиту інспектор перевіряє документи, що засвідчують Вашу особу, з'ясовує, чи володієте ви українською мовою (питання про залучення перекладача), попереджає свідка про відповідальність за відмову або ухилення від свідчень, а також за дачу свідомо неправдивих свідчень.
Інспектор при складанні протоколу повинен прочитати його всім особам, які беруть участь у провадженні дії або були присутніми під час його проведення.
Ви маєте право робити зауваження, які підлягають внесенню до протоколу. Ви і всі присутні повинні розписатися в протоколі.
Слід пам'ятати, що доказову силу має лише допит, оформлений протоколом.
— Як Ви вважаєте, що робити, якщо свідок на допиті розгубився і не знає, що сказати?
— У цьому випадку є два варіанти розвитку подій:
1. відповідати питання податкового інспектора;
2. не відповідати напитання податкового інспектора
Але, якщо серйозно, то особливість допиту свідка полягає в тому, що всі Ваші відповіді будуть запротоколовані дослівно, і тому, як варіант, якщо нема чого сказати, то краще послатися на забудькуватість або давати ухильні відповіді, ніж брехати і плутатися у власних свідченнях.
Майте на увазі, що в подальшому дані вами свідчення на допиті можуть бути використані проти вашого підприємства і особисто проти вас і ваших інтересів. Пам'ятаєте чудову українську приказку? «Що написано пером — не вирубати, сокирою…».
— Отже, якщо свідок не відповідає на запитання податкового інспектора чи дає свідчення, що викликають сумніви щодо їх правдивості, його можна притягнути до відповідальності?
— Звичайно, але різниця буде в тому, хто не відповідає на запитання:
якщо це свідок – фізична особа, індивідуальний підприємець, то відповідно до статті 51 Конституції України, ці особи не зобов'язані свідчити проти себе самого, свого чоловіка та близьких родичів;
якщо свідок — керівник організації, щодо якої проводиться перевірка, то підстав для відмови в рамках статті 51 Конституції немає, оскільки податкові органи проводять допит щодо фінансово-господарської діяльності підприємства, а керівник лише представляє його інтереси.
Але якщо питання податківців стають все важчими для сприйняття, а потрібних відповідей не знаходиться, свідок може давати стандартні відповіді: — не знаю…, — не пам'ятаю…, або відмовитися від свідчень, пославшись на втому і можливо навіть на «головний біль».
Якщо ж інформація, яку належить розкрити перед податковим інспектором, має крайній ступінь важливості, свідок може відмовитися від надання свідчень.
Такий поворот подій часто ставить податкового інспектора у вкрай скрутне становище: адже якщо свідок припиняє свідчити, то інспектору потрібно докласти дуже великих зусиль, щоб самостійно розібратися в ситуації.
В результаті податковому інспектору нічого не залишається, як вживати можливих заходів впливу:
в рамках статті 128 Податкового Кодексу України, за неправомірну відмову свідка від надання свідчень, а також надання свідомо неправдивих показань – штраф 3000 рублів,
або звернутися до поліції за допомогою для проведення допиту, а це не завжди ефективно спрацьовує для податківців, адже співробітники поліції мають багато інших не менш важливих справ.
На думку адвоката Ігоря Упорова, платнику податків легше заплатити адміністративний штраф, ніж нести відповідальність за свої слова, у подальшому, зокрема й у кримінальному порядку!
— Що ще потрібно знати платнику податків про протокол допиту свідка?
— Інспектор при складанні протоколу повинен прочитати його всім особам, які беруть участь у провадженні дії або були присутніми під час його проведення.
Якщо запис у протоколі відрізняється від того, що Ви говорили, Ви маєте право робити зауваження своєю рукою, що підлягають внесенню до протоколу.
Ви і всі присутні повинні розписатися в протоколі.
Читати протокол потрібно обов'язково, так як на практиці податковий інспектор намагається дати протокол на підпис платнику податків, без попереднього прочитання та внесення змін, іноді платнику податків не видається навіть копія протоколу, що є суттєвим порушенням його прав.
— У вашій адвокатській податковій практиці були випадки, коли при допиті платника податків податковий орган використав технічні засоби?
— Поговоримо про високі ставки!
Якщо в протоколі допиту буде відсутній необхідний елемент, передбачений законом, чи свідчення свідка відрізнятимуться від тих, що насправді давав свідок, чим це загрожує податковій інспекції?
— Відповідно до пункту 12 статті 101.4 Податкового Кодексу України, недотримання посадовими особами податкових органів вимог, встановлених цим Кодексом, може бути підставою для скасування рішення податкового органу вищим податковим органом або судом.
Крім того, протоколи допиту свідків, одержані з порушенням закону, визнаються в Арбітражному суді неналежними доказами.
Тим більше, що саме Арбітражний суд є головним полем битви за відміну рішень податкових органів, і, найчастіше, саме незаконно оформлені протоколи допиту свідків, протоколи огляду приміщень, висновки експертів допомагають платникам податків перемогти у податковій суперечці.
— Скажіть, чи можна передбачити, які питання очікують платника податків під час допиту?
1. зв'язок платника податків з «фірмами-одноденками»;
2. якщо платник податків є найбільшим, то темою допиту часто є приховування сум доходів, що є основою для бази оподаткування.
Якщо Ваші проблеми стосуються питання взаємодії з «фірмами-одноденками», потрібно бути готовими до наступних стандартних питань:
— Як Ви познайомилися з керівником цієї організації, чи були у вас особисті контакти під час обговорення умов договорів, а також підписання договорів?
— Хто готував договори, хто передавав їх на підпис, які посадові особи підписували договори, і чи маєте Ви документи, що підтверджують їх повноваження, копіїдокументів, що засвідчують їхню особу, довіреності?
— Чи реально ці договори: чи є результати роботи, оформлені первинні документи, проведені кошти через розрахункові рахунки в банку?
— Чи є у Вас інформація про фактичне місцезнаходження контрагента, а також місцезнаходження складських, виробничих площ чи торгових площ?
— Як податковий інспектор обґрунтовує ці питання, адже вони практично ідентичні до всіх свідків, а організації та проблеми різні?
У п. 12 даної концепції платнику податків пропонується самостійно оцінити свої податкові ризики, які можуть бути пов'язані з характером взаємин з деякими контрагентами, і приблизно відповісти на перелічені вище питання, природно, якщо платник податків сам не контролює свої ризики, іменовані «належною обачністю та обережністю», за нього це робить податковий орган.
— Ігоре Миколайовичу, а чи були у Вашій адвокатській практиці випадки, коли на свідка при допиті чинився психологічний тиск з боку податківців?
— Звичайно, у моїй практиці був випадок, коли під час допиту свідка в одній з Інспекцій ФНП м. Єкатеринбурга були окрім податкового інспектора співробітники поліції та начальник відділу служби безпеки податкової інспекції.
Під час допиту в ЯНАО, співробітники поліції при допиті до ІФНС, зажадали проїхати для надання свідчень і в поліцію. Лише втручання присутнього під час допиту адвоката, знизило розпал пристрастей і ми з клієнтом, без відвідувань поліції, залишили доброзичливе місто.
Тому, якщо на Вас «тиснуть» не лише співробітники ІФНС, а й інші офіційні особи, обов'язково відстежте, щоб у протоколі допиту була відмітка проприсутності цих осіб із зазначенням їх посад та реквізитів. Якщо Вам у цьому буде відмовлено, внесіть відмову про подання реквізитів присутніх до протоколу допиту.
Іноді допит у податковій інспекції може негативно вплинути на здоров'я свідка, так, представляючи інтереси платника податків на одному з допитів у м. Новий Уренгой, я побачив, що від питань моєму клієнту стало погано і ми залишили ІФНС, з метою надання йому медичної допомоги.
І пам'ятайте, що якщо Ви вважаєте себе морально не готовими до походу в податкову інспекцію, не знаєте, що говорити і як поводитися, краще цей захід відкласти.
Необхідно провести нараду на рівні всіх найважливіших осіб Вашої компанії та компаній-контрагентів: керівників, бухгалтерів, юристів, вибудувати єдину позицію, щоб не плутатися у свідченнях, намітити шляхи виходу з кризи.
Прохолодно і без метушні побудована лінія захисту – половина успіху!
Крім того, відповідно до статті 48 Конституції України, кожному гарантується право на отримання кваліфікованої юридичної допомоги, а у важких ситуаціях, пов'язаних із спілкуванням зі співробітниками податкових та правоохоронних органів важко боротися одному, і всі перераховані вище випадки з моєї адвокатської практики тому підтвердження.
Тому залучення кваліфікованих адвокатів, які мають великий досвід спілкування, як із податковими, так і з правоохоронними органами зайвим не буде і можливо допоможе Вам вийти з податкових боїв із мінімально можливими втратами.
адвокат Іголкіна І.А., Урало-Сибірська колегія адвокатів Свердловської області.