Строки зберігання бухгалтерських документів у таблиці

Бухгалтерські документи: первинні облікові документи, касові документи та бухгалтерські регістри повинні зберігатися п'ять років після звітного року. Документи, пов'язані з організацією та веденням бухгалтерського обліку. такі як облікова політика – зберігаються не менше п'яти років після закінчення року. в якому вони востаннє використовувалися для складання бухгалтерської звітності.

Наприклад, бухгалтерська звітність має зберігатися постійно, тобто. протягом усього терміну існування організації.

Якщо різних нормативних правових актах встановлено різні терміни зберігання однієї й тієї ж документа, то визначати термін зберігання документа треба за тим актом, який передбачає більший срок. Основні із спеціальних термінів зберігання документів наведені у таблиці.

Строк зберігання документів, що підтверджують податкові збитки, які організація переносить на майбутнє

Завершується черговий фінансовий рік. Настав час для підбиття підсумків. Організації оцінюють чи вдалим він був з погляду фінансових показників. Одним із найнаочніших індикаторів успіху є фінансовий результат. Він може бути як позитивним – отримано прибуток, так і негативним – отримано збиток.

Збитком визнається негативна різниця між доходами та витратами, обчисленими відповідно до положень глави 25 Податкового кодексу РФ. З метою оподаткування прибутку збитки враховуються у порядку, передбаченому статтею 283 НК РФ.

Загальний порядок перенесення збитків

Загальний порядок перенесення збитків закріплено у статті 283 таки Податкового кодексу. Відповідно до цієї норми організації, які зазнали збитків, можуть зменшити базу з податку на прибуток у поточному податковому періоді наусю суму збитку. Також частину отриманих збитків можна перенести на майбутнє.

Варто зазначити, що збиток, що переноситься, на майбутнє призводить до виникнення віднімається тимчасової різниці.

Це важливо

Під тимчасовими різницями розуміються доходи та витрати, що формують бухгалтерський прибуток (збиток) в одному звітному періоді, а податкову базу з податку на прибуток - в іншому або в інших звітних періодах.

Організації мають право переносити збитки протягом десяти років, наступних за роком, у якому отримано збиток. При цьому їх можна враховувати як у повній сумі, так і частково. Тобто облік збитків можна розтягнути на наступні роки, але тільки в межах 10 років.

Однак у організацій немає гарантій, що найближчими роками більше не виникне збитків і підприємство стабільно приноситиме прибуток. Може скластися ситуація, коли вже через 2 чи 3 роки фірма знову «піде в мінус».

У такій ситуації підприємство не матиме змоги зменшити збитки, оскільки прибуток їм отримано не буде. На цей випадок законодавством передбачено можливість перенесення збитків на найближчий рік, у якому він отримає позитивну різницю між доходами та видатками.

А як же бути, якщо збитки отримані не в одному податковому періоді, а в кількох?

У разі перенесення таких збитків у майбутнє виробляється у тому черговості, у якій вони виникли.

Приклад 1

ТОВ «Альфа» має такі фінансові показники:

- за 2008 рік отримано збиток 468 900 рублів

- за 2009 рік отримано збиток 351 300 рублів

- за 2010 рік отримано збиток 112 600 рублів

- за 2011 рік отримано прибуток 695 800 рублів

При обчисленні податку на прибуток за 2011 рік ТОВ «Альфа» враховує збитки, отримані вминулі податкові періоди в хронологічному порядку в сумі, що дорівнює податковій базі за 2011 рік, тобто 695 800 рублів. У результаті збиток за 2008 рік буде вважатися погашеним повністю: 695 800 руб. - 468 900 руб. = 226 900 руб. Залишок 226 900 рублів платник податків також може врахувати для погашення заборгованості, але вже за 2009 рік. - 226 900 руб. = 124 400 руб. Різниця 124400 рублів це збиток, що залишився непокритою. Ця різниця та збиток за 2010 рік у сумі 112600 рублів може бути спрямований на зменшення податкової бази з податку на прибуток у майбутні податкові періоди. При цьому частину збитку за 2009 рік (124 400 руб.) Можна буде врахувати до 2019 року включно, а збиток 2010 року (112 600 руб.) До 2020 року. Після закінчення зазначеного терміну збитки за ці роки не можна буде визнати з метою оподаткування.

Вказаний Додаток не подається за підсумками півріччя та дев'яти місяців. А оскільки збиток (або його частина) можна перенести і на ці звітні періоди, то суму збитку (частини) слід відобразити за рядком 110 листа 02 податкової декларації.

У бухгалтерському обліку отримані збитки враховуються у звітному періоді. При цьому збитки з метою бухгалтерського та податкового обліку можуть визнаватись по-різному. Тому доцільно у податковому обліку використовувати спеціальний податковий регістр для відображення перенесення збитків на майбутнє. Для наочності розглянемо приклад.

Приклад 2

На початок 2012 року ТОВ «Альфа» має невраховані збитки за 2009 рік та 2010 рік у розмірі 395695 рублів та 232481 рубль відповідно. Звітними періодами є перший квартал, півріччя та дев'ять місяців. ТОВ «Альфа» має такі фінансові показники за 2011 рік:

- перший квартал -отримано прибуток 128439 рублів; - півріччя - отримано прибуток 215317 рублів; - дев'ять місяців - отримано прибуток 349941 рубль;

Оскільки ТОВ «Альфа» у першому кварталі отримано прибуток, можна перенести збиток на цей звітний період. У такому разі за підсумками першого кварталу у ТОВ «Альфа» податкова база дорівнюватиме 0 рублів за рахунок перенесення збитку за 2009 рік у сумі 128439 рублів. Розмір неврахованого збитку за 2009 рік зменшиться до 267 256 рублів (395 695 руб. - 128 439 руб.).

За підсумками півріччя податкова база склала 215 317 рублів, тобто в порівнянні з першим кварталом збільшилася на 86 878 рублів. За рахунок перенесеного залишку збитку 2009 податкова база також складе 0 рублів. Неврахований збиток 2009 року зменшиться до 180 378 рублів (267 256 руб. - 86 878 руб.).

За підсумками 9 місяців податкова база склала 349 941 рубль, тобто збільшилася на 134 624 рубля. Розмір податкової бази, з урахуванням неперенесеного збитку 2009 року, становитиме 0 рублів. Неврахований збиток 2009 року складе 45 754 рубля (180 378 руб. - 134 624 руб.).

Після закінчення 2011 року податкова база становила 479672 рубля, тобто зросла ще на 129731 рубль. ТОВ «Альфа» зменшує податкову базу на неперенесений збиток 2009 року (45754 руб.) І починає переносити збиток 2010 року у сумі 83977 рублів (129731 руб. - 45754 крб.)

Таким чином податкова база за 2011 рік становитиме 0 рублів. Залишок неперенесеного збитку 2010 року дорівнюватиме 148504 рубля.

Перенесемо отримані результати розрахунків на зразок регістру податкового обліку.

У цьому регістрі логічно передбачити графу для відображення змін величини відкладеного податкового активу (далі - ВОНА) у зв'язку з перенесенням у податковий облікзбитку на будущее. Увага: Відкладений податковий актив це сума, яку можна зменшити обчислений податку з прибутку у наступному звітному періоді (періодах).

На початок 2011 року величина ВОНА – 125635,20 рублів ((395695 руб. + 232481 руб.) x 20%). Сума збитку, що переноситься в першому кварталі, зменшить її на 25687,80 рублів (128 439 руб. x 20%). Отже, початку другого кварталу значення ВОНА становитиме 99 947,40 рублів (125635,20 крб. - 25687,80 крб.). Після закінчення кожного наступного кварталу відбувається зменшення ВОНА. На початок 2012 року значення відкладеного податкового активу зменшується до 29700,80 рублів (99947,40 руб. – 17375,60 руб. – 26924,80 руб. – 25946,20 руб.), де 17375,60 рублів (86878 руб. 20%), 26924,80 рублів (134 624 руб. x 20%), 25946,20 рублів (129731 руб. x 20%) - зменшувані значення ВОНА, розраховані після закінчення другого, третього та четвертого кварталів 2011 р.

Зменшені суми ВОНА заносяться до відповідної графи податкового регістру.

Зразок заповнення податкового регістру "перенесення збитків на майбутнє"