Суть та критерії взаємозалежності
Стаття 20. Взаємозалежні особи. Взаємозалежними особами з метою оподаткування визнаються фізичні особи та (або) організації, відносини між якими можуть впливати на умови або економічні результати їх діяльності або діяльності осіб, які вони представляють, а саме:
-Одна організація безпосередньо та (або) опосередковано бере участь в іншій організації, і сумарна частка такої участі становить понад 20 відсотків. Частка непрямої участі однієї організації на другий через послідовність інших організацій визначається як добутку часток безпосередньої участі організацій цієї послідовності одна в іншій;
-одна фізична особа підпорядковується іншій фізичній особі за посадовим становищем;
- особи складаються відповідно до сімейного законодавства України у шлюбних відносинах, відносинах спорідненості чи властивості, усиновлювача та усиновленого, а також піклувальника та опікуваного.
Суд може визнати особи взаємозалежними з інших підстав, які не передбачені пунктом 1 цієї статті, якщо відносини між цими особами можуть вплинути на результати угод щодо реалізації товарів (робіт, послуг).
Єдиним правовим наслідком визнання осіб взаємозалежними, згідно зі статтею 40 НК РФ, є те, що податкові органи мають право перевіряти правильність застосування цін за угодами між ними з метою оподаткування. Основним є те, що податковий орган має право контролювати правильність встановлення цін між взаємозалежними особами (ст. 40 НК РФ) та у разі відхилення ціни від ринкової більш ніж на 20%, він може донарахувати податки та пені.
Слід зазначити зміну позиції арбітражних судів щодокомпетенції податкових органів під час встановлення взаємозалежності. Раніше податкові органи мали право застосовувати штрафні санкції, а також «донараховувати» податки (якщо платником податків була занижена база оподаткування) у випадках, коли ст.20 ПК Україна не відносить платників податків до взаємозалежних осіб, тільки після встановлення судом факту взаємозалежності. При цьому звертатися до суду мала безпосередньо податкова інспекція. Наразі Президія ВАС фактично надала право податковим органам самим вирішувати питання про взаємозалежність платників податків і лише у разі звернення самої організації до суду з'ясовуватиметься правомірність такого рішення.
У разі, якщо податковими органами все ж таки буде доведено необґрунтоване заниження цін угоди між взаємозалежними особами платник податків повинен буде здійснити доплату ПДВ та податку на прибуток виходячи з ринкових цін реалізації, та пені. Також практично у подібних ситуаціях податкові органи стягують з платника податків штраф у вигляді 20% від не сплачених сум податку, керуючись п.1 ст.122 НК РФ.
Все це, разом із запровадженням адміністративного оскарження, посилює позицію податкового органу та послаблює судовий захист.