Тара для товару, Журнал «Головна книга», № 11 за 2014 р
Бухгалтерський та податковий облік у постачальника
Тара - це засіб або комплекс засобів, що забезпечують захист продукції (товарів) від пошкодження і втрат при транспортуванні, зберіганні або реалізації А з метою бухгалтерського та податкового обліку тара є видом запасів.
Для обліку важливим є те, як використовується тара: одноразова вона або багатооборотна, зворотна або неповоротна, включається її вартість у вартість товарів, що купуються покупцем, або тара продається окремо від товару.
Неповоротна тара
Неповоротною може бути як одноразова, і багатооборотна тара, якщо договором передбачено, що вона залишається в покупця.
Для відпустки тари зі складу підрозділи організації можна використовувати вимогу-накладну (форма накладну на внутрішнє переміщення (форма або розробити свою форму).
Облік у виробника
Організації-виробники відображають безповоротну тару на рахунку 10 «Матеріали», субрахунок «Тара та тарні матеріали», за фактичною ціною придбання та іншими витратами, пов'язаними з її покупкою, без урахування
Подальший її облік залежить від цього, коли відбувається упаковка продукції.
| зміст операції | Дт | Кт |
| Упаковка продукції відбувається у процесі виробництва | ||
| Тару передано у виробництво | 20 «Основне виробництво» | 10 «Матеріали», субрахунок «Тара та тарні матеріали» |
| Вироблена продукція оприбуткована на склад | 43 «Готова продукція» | 20 «Основне виробництво» |
| Продукція упаковується вже на складі | ||
| Вироблена продукція оприбуткована на склад | 43 «Готова продукція» | 20"Основне виробництво" |
| Списано вартість тари, переданої на склад для пакування продукції | 44 «Витрати продаж» | 10, субрахунок «Тара та тарні матеріали» |
При реалізації покупцю продукції, упакованої в тару, у видатковій накладній (форма тара окремо не виділяється, оскільки вона включена у вартість продукції.
ПДВ. Вхідний ПДВ по придбаній тарі приймається до відрахування
Податок на прибыль. З метою оподаткування прибутку витрати на придбання безповоротної тари визнаються в момент передачі її для пакування основного товару. Вони є:
- прямими витратами, якщо тара - невіддільний компонент при виробництві
- непрямими витратами - в інших випадках
Організація сама визначає, чи належать витрати на тару до прямих чи непрямих, і закріплює це в обліковий політик
Облік у продавця
В організації-продавця облік тари ведеться на рахунку 10 «Матеріали», субрахунок «Тара та тарні матеріали», або 41 «Товари», субрахунок «Тара під товаром та порожня», за фактичною ціною придбання та іншими витратами, пов'язаними з її покупкою, без обліку
Вартість тари під час передачі її для пакування товару списується на рахунок 44 «Витрати на продаж» та при реалізації товару в документах ніяк не відображається.
А якщо тара продається як самостійний товар, то вона відображається у видаткових накладних окремим рядком або на неї виписується окрема накладна.
| зміст операції | Дт | Кт |
| Відображено виторг від реалізації тари | 62 «Розрахунки з покупцями та замовниками» | 91 «Інші доходи та витрати», субрахунок «Інші доходи» |
| Нарахований ПДВ зареалізації | 91, субрахунок «ПДВ» | 68 «Розрахунки з податків та зборів», субрахунок «ПДВ» |
| Списано собівартість реалізованої тари | 91, субрахунок «Інші витрати» | 41 «Товари», субрахунок «Тара під товаром та порожня» |
ПДВ. Вхідний ПДВ по придбаній тарі приймається до відрахування за дотримання всіх необхідних умов
Якщо тара реалізується окремо від товару, її вартість включається до бази при обчисленні
Податок на прибыль. Якщо тара не буде продаватися як окремий товар, то вартість її придбання є непрямими витратами і враховується в момент передачі тари для упаковки. А якщо тара сама є товаром, то витрати на її придбання формують її покупну вартість (є прямими витратами) і визнаються для розрахунку прибутку в момент реалізації тар
Товарний знак на тарі: нормувати витрати чи ні?
Суперечки з податківцями можуть виникнути, якщо на тару нанесено товарний знак (інша інформація про товар, акції та знижки).
Поворотна тара
Багатооборотну зворотну тару покупець зобов'язаний повернути постачальнику в порядку та строки, встановлені законом, іншими нормативно-правовими актами, правилами чи договором
«Договірні» питання
Найкраще, якщо умови, порядок та строки повернення тари будуть прописані у договорі на постачання товару.
Якщо ж договором не встановлено термін повернення тари, але зазначено, що товар передається покупцю в багатооборотній тарі, то за Правилами повернення багатооборотних коштів 1991 р. покупець зобов'язаний повернути тару протягом 30 днів з дня отримання товар Хоча існує думка, що ці Правила застосовні, тільки якщо це обумовлено у договорі
За загальними ж нормами Цивільного кодексу повернення тариповинен проводитися у розумний термін. Якщо тара не буде повернена у розумний термін, то покупець зобов'язаний повернути її протягом 7 днів з дня пред'явлення вимоги постачальника
Щоб уберегти себе від суперечок з покупцем при неповерненні тари, можна в договорі встановити заставну вартість для тар Якщо покупець не поверне тару, застава залишиться у постачальника.
А якщо заставну вартість не було встановлено, то покупець зобов'язаний відшкодувати постачальнику ринкову вартість неповерненої тар
Поворотну тару краще не залишати без нагляду: у разі її розкрадання, швидше за все, доведеться сплачувати штраф постачальнику
Договором можуть також бути встановлені інші штрафні санкції за невиконання або неналежне виконання покупцем своїх зобов'язань (наприклад, неустойка, штрафи, пені за кожен день прострочення повернення тар
У процесі експлуатації поворотної тари можуть виникнути додаткові витрати, пов'язані з доставкою зворотної тари від покупця, її очищенням та ремонтом. Ці витрати може нести:
- сам постачальник;
- покупець;
- покупець, а постачальник своєю чергою компенсує йому витрати.
Тому в договорі потрібно передбачити порядок розрахунку таких витрат.
АКТ ПРИЙОМУ-ПЕРЕДАЧІ ТАРИ
1. Постачальник передав покупцю тару у наступному складі:
2. Тара на момент передачі перебуває у справному стані.
3. За передану тару майнову відповідальність несе Покупець. Майнова відповідальність за передане майно настає у разі його втрати, пошкодження чи неповернення.
| Від Постачальника: | Від Покупця: |
| Генеральний | Начальник комерційного |
Бухгалтерський облік
Поворотна тара відображається в обліку за фактичними або обліковими цінами і списується у витрати при передачі для пакування (зберігання, транспортування) товару. Подальший рух тари (передача тари покупцю та її повернення) можна вести на позабалансовому рахунку 012 «Поворотна тара».
| зміст операції | Дт | Кт |
| Списано вартість зворотної тари (за фактичною або обліковою ціною) | 20 «Основне виробництво», 44 «Витрати продаж» | 10 «Матеріали», субрахунок «Тара та тарні матеріали» |
| Передана покупцю зворотна тара (за заставною вартістю) | 012 «Зворотна тара», субрахунок «Склад» | |
| 012, субрахунок «ТОВ Рік» | ||
| Отримано заставну вартість тари | 51 «Розрахунковий рахунок» | 76 «Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами», субрахунок «Застава» |
| Отримана від покупця зворотна тара (за заставною вартістю) | 012, субрахунок «ТОВ Рік» | |
| 012, субрахунок «Склад» | ||
| Повернено заставну вартість покупцю | 76, субрахунок «Застава» | 51 «Розрахунковий рахунок» |
Якщо покупець не повернув заставну тару, то постачальник визнає у себе в бухгалтерському обліку суму застави як дохід після закінчення терміну повернення, встановленого у договорі на поставку товару, або на дату, встановлену за письмовою домовленістю (укладено додаткову угоду до договору або домовленість досягнуто у ході листування
| зміст операції | Дт | Кт |
| Заставну вартість за неповернену тару визнано доходом | 76 «Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами», субрахунок «Застава» | 91«Інші доходи та витрати», субрахунок «Інші доходи» |
| Нараховано ПДВ із вартості неповерненої тари | 91, субрахунок «ПДВ» | 68 «Розрахунки з податків та зборів», субрахунок «ПДВ» |
Сума неустойки (штрафу, пені за несвоєчасне повернення тари) визнається у доходах постачальник
- під час визнання штрафних санкцій покупцем;
- за рішенням суду, що набрав чинності.
| зміст операції | Дт | Кт |
| Відбито штрафи, пені, неустойки за порушення умов договору | 76 «Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами», субрахунок «Розрахунки за претензіями» | 91 «Інші доходи та витрати», субрахунок «Інші доходи» |
| Погашені покупцем штрафи, пені, неустойки | 51 «Розрахунковий рахунок» | 76, субрахунок «Розрахунки за претензіями» |
Свої витрати на доставку (очищення, ремонту) тари постачальник відносить з цього приводу 44 «Витрати продаж».
Якщо витрати на доставку (очищення, ремонту) несе покупець, а, за договором постачальник відшкодовує і це в обліку це відбивається так.
| зміст операції | Дт | Кт |
| Відображено витрати на доставку, ремонт, очищення зворотної тари на підставі виставленого покупцем рахунку | 20 "Основне виробництво", 23 "Допоміжне виробництво", 25 "Загальновиробничі витрати", 44 "Витрати на продаж" | 76 «Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами» |
| Відшкодовано покупцю понесені витрати | 76 «Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами» | 51 «Розрахунковий рахунок» |
Але якщо, наприклад, поломка тари сталася з вини покупця, то він здійснює ремонтвласними силами (в обліку у постачальника це аж ніяк не відбивається).
Або тару ремонтує постачальник, а покупець компенсує йому ці витрати В обліку робляться такі проводки.
Податковий облік
ПДВ. Мінфін дотримується думки, що постачальник не має права приймати до відрахування вхідний ПДВ щодо повернення тар Адже тара повертається продавцю, тобто відсутня оподатковувана ПДВ операція з реалізації тари. А її заставна вартість не включається до бази
Суди не мають єдиної позиції з цього питання. Одні підтримують Мінфі інші – постачальників. Суди роблять висновок, що визнання тари заставної, факт її повернення чи неповернення не впливають на право організації отримати відрахування з ПДВ. Використання зворотної тари та невключення її заставних цін до податкової бази з ПДВ не слід розглядати як операцію, яка не оподатковується ПДВ або звільняється від ПДВ. Ця норма не скасовує дію умов застосування відрахувань за
Тобто якщо тара бере участь в оподатковуваних ПДВ операціях (наприклад, у реалізації товару, що оподатковується ПДВ), то організація має право на податкове вирахування
Якщо покупець не повернув постачальнику заставну тару, вона вважається реалізованою (за умовами договору на поставку товару або за письмовою домовленістю сторін) та сума доходу, отримана у вигляді застави, включається до бази
Податок на прибуток. Вартість зворотної тари визнається при розрахунку податку на прибуток у момент передачі її у використанні
Сума застави по поворотній тарі, що надходить від покупця або повертається йому, у постачальника не утворює ні дохо ні витрат.
Однак, все змінюється, якщо покупець не повернув тару постачальнику. У цій ситуації постачальник суму застави включає до складу позареалізаційних доходів (за умовами договору напостачання товару або за письмовою домовленістю сторін
Суми штрафів, пені, неустойки є позареалізаційними доходами і включаються до бази прибутку в момент визнання їх покупцем або на дату набрання чинності рішенням су
Витрати на доставку, ремонт та очищення тари, що виникають у постачальника, визнаються позареалізаційними витратами та підлягають обліку при розрахунку податку на прибуток у повному обсязі
З очей геть, з обліку геть: списуємо тару
Списання тари можливе з наступних причин
- знос;
- виявлення нестач, розкрадань чи псування тари (у тому числі внаслідок аварій, пожеж, стихійних лих).
На тару, яка стала непридатною, інвентаризаційна комісія складає акт на списання із зазначенням причин списання.