Торгівля алкоголем та акцизи

Відповідно до ст. 179 ПК України платниками акцизів є організації, індивідуальні підприємці, а також особи, які переміщують підакцизні товари через митний кордон України, які здійснюють операції, визнані об'єктом оподаткування акцизами.

Відповідно до Закону № 171-ФЗ до алкогольної продукції належать:

Зверніть увагу, якщо організація виробляє вино без додавання етилового спирту, тобто шляхом природного бродіння виноградної або плодової сировини, але при цьому додає цукор або ароматичні добавки, таке вино не може вважатися натуральним.

Об'єктом оподаткування акцизами алкогольної продукції визнаються такі операції (ст. 182 НК РФ):

реалізація на території України особами виробленої ними алкогольної продукції;
продаж алкогольної продукції, конфіскованої на підставі вироків або рішень судів, арбітражних судів або інших уповноважених державних органів;
передача алкогольної продукції її виробниками до статутного (складеного) капіталу організацій;
передача особами виробленої ними алкогольної продукції для потреб;
ввезення алкогольної продукції на митну територію України.

Відповідно до п. 3 ст. 182 ПК України до виробництва прирівнюється розлив підакцизних товарів, що здійснюється як частина загального процесу виробництва даних товарів відповідно до вимог державних стандартів та (або) іншої нормативно-технічної документації, що регламентують процес виробництва зазначених товарів та затверджуються уповноваженими федеральними органами виконавчої влади. Наприклад, оскільки у чинних ГОСТ (чи іншій нормативно-технічній документації),що регламентують виробництво алкогольної продукції, містяться вимоги щодо розливу в споживчу тару, ця операція є частиною загального процесу її виробництва, після якого дана продукція визначається як самостійний, готовий до застосування товар. Таким чином, організація, яка здійснює лише розлив алкогольної продукції з придбаних виноматеріалів або іншої сировини (матеріалів), є платником акцизу під час реалізації алкогольної продукції, розлитої у пляшки.

Внаслідок цього оптові організації не є платниками акцизів. Обов'язок обчислити акциз на алкогольну продукцію виникає у виробників дату її відвантаження (передачі) покупцю.

Визначення суми акцизу. Порядок визначення суми акцизів передбачено ст 194 НК РФ. Податкова база за реалізованими підакцизними товарами множиться на ставку акцизу. Розрахунок за підакцизними товарами, на які встановлені специфічні (тверді) ставки акцизів, можна подати у вигляді наступної формули

С – сума акцизів;

О – податкова база (обсяг реалізованої продукції) у натуральному вираженні;

А – ставка акцизів (у крб. і коп. за одиницю виміру товару).

Особливу увагу слід звернути на те, що організації, які не враховують окремо операції з виробництва та реалізації підакцизних товарів, оподатковуваних за різними ставками, повинні визначати суму акцизу, виходячи з максимальної ставки (п. 6 ст. 194 НК РФ).

Реалізуючи підакцизні товари, підприємство має виділяти у платіжних документах суму акцизу окремо (п. 2 ст. 198 НК РФ). Сума акцизу не виділяється окремим рядком, якщо підакцизні товари:

не обкладаються акцизами;
реалізуються експорту;
реалізуються організаціями, які не платятьакцизи.

Суми акцизу, які організація сплатила постачальникам під час придбання підакцизних товарів, включаються у вартість цих товарів. Наприклад, так враховується акциз з алкогольної продукції, яку організації оптової торгівлі набувають у виробників. Суми акцизу за такою продукцією повинні включатися до її вартості. Щоправда, це правило не діє, якщо акциз було сплачено за підакцизними товарами, які використовуються як сировина для виробництва інших підакцизних товарів. Акциз за такими товарами підлягає відрахуванню щодо суми акцизу, підлягає сплаті до бюджету.

За алкогольною продукцією, порівняно з раніше запланованими, збільшилися ставки по етиловому спирту, по продукції з об'ємною часткою етилового спирту понад 9 відсотків та з часткою спирту до 9 відсотків включно. Зросли також ставки акцизів з натуральних вин та пива, проте трохи нижче раніше запланованих встановлено ставки на шампанські, ігристі та інші шипучі вина (10,5 – у 2009 р. та 11,5 – у 2010 р.).

Податкові відрахування по акцизам. Порядок застосування податкових відрахувань щодо акцизів визначено у ст. 200 та 201 НК РФ. Відрахування провадяться на підставі рахунків-фактур, виставлених постачальником, у яких сума акцизу має бути виділена окремим рядком, та документів, що підтверджують оплату придбаних товарів за ціною з акцизом. Якщо придбані підакцизні товари були оплачені третіми особами, то податкові відрахування провадяться, якщо в розрахункових документах зазначено найменування організації, за яку здійснено оплату.

У разі коли підакцизні товари придбані за кордоном, акциз приймається до відрахування на підставі митних декларацій або інших документів, що підтверджують ввезення товарів в Україну та сплату акцизу при ввезенні цих товарів.

Якщо жу розрахункових документах сума акцизу окремо не зазначена, то відшкодувати акциз за придбаними товарами не можна.

Суми акцизу приймаються до відрахування лише у частині, у якій підакцизна сировина списано виробництва фактично реалізованої алкогольної продукції (п. 3 ст. 201 НК РФ). Причому якщо сировину списано у виробництво в одному податковому періоді, а оплачено воно було в іншому податковому періоді, то відрахування по акцизам провадяться у тому періоді, коли здійснено оплату сировини.

У п. 2 ст. 200 ПК України передбачено, що відрахуванню підлягають суми акцизу, сплачені за підакцизною сировиною, безповоротно втраченою в процесі її зберігання, переміщення та подальшої технологічної обробки. Проте обсяг цього відрахування обмежений сумою акцизу, обчисленого з втрат, які перевищують норми природних втрат, затверджені федеральним органом виконавчої.

На підставі ст. 181 ПК України виноматеріали не належать до підакцизних товарів. Отже, їх реалізація акцизами не оподатковується.

Однак при виробництві виноматеріалів використовується одержаний з харчової сировини етиловий спирт, за яким сплачено акциз. Виникає питання: чи вправі виробник виноматеріалів включити сплачену суму акцизу до відрахування?

Відповідно до п. 4 ст. 200 ПК Україна величина такого акцизу підлягає вирахуванню, якщо виноматеріали надалі використовуються для виробництва алкогольної продукції. Але скористатися правом на податкове відрахування може лише виробник цієї алкогольної продукції момент її реалізації. Щоб підтвердити право на відрахування, він повинен мати платіжні документи з позначкою банку про оплату продавцем, який виготовляє виноматеріали, етилового спирту з урахуванням акцизу.

Найчастіше виробництво етилового спирту з харчової сировини,виноматеріалів та алкогольної продукції здійснює одне підприємство. Акциз потрібно нарахувати лише за реалізації алкогольної продукції. Оскільки в цьому випадку з виробленого етилового спирту акциз не обчислюється, то права на відрахування не виникає.

Можлива інша ситуація. Організація виробляє виноматеріали та алкогольну продукцію, а етиловий спирт із харчової сировини закуповує. У цій ситуації сума сплаченого акцизу за етиловим спиртом зменшує величину акцизу, нарахованого під час реалізації алкогольної продукції.

Визначаючи розмір цього відрахування, платнику податків слід звернути увагу до п. 2 ст. 201 НК РФ. У ньому міститься обмеження суми акцизу, що підлягає відрахуванню. Вона не може перевищувати суми акцизу, розрахованої за такою формулою:

С = (А x К): 100 % x О,

С – сума акцизу, сплачена по спирту, використаному для вина;

А - ставка акцизу за 1 л 100% (безводного) етилового спирту;

К – міцність вина (у %);

Про – обсяг реалізованого вина.

Якщо до вирахування пред'явлена сума, що перевищує величину, розраховану за цією формулою, різниця відноситься за рахунок чистого прибутку підприємства.

Трапляються випадки, коли покупець повертає товар. Відбувається це, наприклад, якщо покупцю відвантажили товар неузгодженого асортименту чи взагалі неякісний. І тут виробник товару може прийняти суму акцизу такий товар до відрахування (п. 5 ст. 200 НК РФ). Але зробити це можна тільки в тому випадку, якщо акциз було нараховано та відображено у податковій декларації за той період, коли товари були вироблені та реалізовані. Отже, відрахування за підакцизним товаром, який реалізований покупцю і повернутий їм в тому самому місяці, може бути наданий постачальнику тільки в місяці, наступномупісля реалізації товару. До податкової інспекції слід подати документи, що підтверджують повернення підакцизних товарів, вказавши їх кількість.

Зверніть увагу: сума акцизу відшкодовується лише за умови, що покупець повернув товар на підставах, передбачених ЦК України або договором купівлі-продажу.

Постачальник може прийняти до відрахування лише суму акцизу, нараховану ним під час реалізації поверненого згодом товару.

Часто розрахунки за підакцизні товари виробляються з використанням векселів. Як у цьому випадку застосовувати податкові відрахування щодо підакцизних товарів?

Відповідно до ст. 815 ЦК «Україна вексель» – це складене за встановленою законом формою безумовне боргове грошове зобов'язання. Таким чином, вексель дозволяє відстрочити платіж за угодою, не будучи при цьому документом, який підтверджував би факт оплати підакцизних товарів постачальнику.

При розрахунках із постачальником підакцизних товарів власним векселем покупець має право податкове відрахування лише після оплати. Той самий принцип діє у разі, якщо покупець передав постачальнику вексель третьої особи, отриманий за власний вексель.

Якщо ж організація видала постачальнику вексель третьої особи, податкове відрахування з акцизу за придбаними підакцизними товарами надається у момент передачі векселя по індосаменту. Але при цьому сума акцизу приймається до вирахування в межах вартості придбаних підакцизних товарів, яка не повинна перевищувати вартість товарів (робіт, послуг), за які раніше було отримано вексель.

Іноді як оплату за підакцизні товари передається вексель, придбаний як фінансовий вкладення, протягом якого сплачені кошти. Сума акцизу приймається до відрахування лише у межах фактично сплаченихкоштів за такий вексель.

Відповідно до п. 5 ст. 194 ПК України загальна сума акцизу, що підлягає сплаті до бюджету за підакцизними товарами, обчислюється за підсумками кожного місяця. У цьому ст. 200 ПК України встановлено, що платник податків має право зменшити загальну суму акцизу, нараховану до бюджету, а величину податкових відрахувань.

Буває, що сума податкових вирахувань у якомусь місяці перевищує загальну суму акцизу, нараховану до бюджету. Відповідно до п. 5 ст. 202 ПК Україна організація у вказаному місяці акциз не сплачує. Різницю ж вона може зарахувати в рахунок майбутніх платежів з акцизу.

Не зарахована протягом трьох податкових періодів сума акцизу повертається платнику податків за його заявою. Порядок повернення податку передбачено ст. 203 НК РФ.

Строки сплати акцизів та здачі податкової декларації.

За алкогольною продукцією акциз слід сплачувати рівними частками у два терміни:

перший – пізніше 25-го числа місяця, наступного за звітним;

другий – пізніше 15-го числа другого місяця, наступного за звітним.

Акциз сплачується за місцем виробництва алкогольної продукції.

Податкові декларації з акцизів потрібно подавати до податкової інспекції пізніше 25-го числа місяця, наступного за звітним місяцем.