У яких випадках відрахування з ПДВ можна перенести без проблем

Чи безпечний поділ відрахувань на частини за рахунками-фактурами, отриманими до 2015 року?

Так, це не суперечить нормам кодексу та підтверджено практикою

Ні, це ризиковано, відповідна норма діє з 2015 року

Платники податків у судах доводили право на дроблення відрахувань ПДВ за одним рахунком-фактурою і до 2015 року (постанови ФАС Московського округу від 12.02.13 № А40-86961/11-107-371, від 22.04.11 № 6-А4.4) Введена норма (п. 1.1 ст. 172 НКРФ) та роз'яснення Мінфіну України (лист від09.04.15 №03-07-11/20293) лише закріпили вже існуючу практику. Тому зараз варто очікувати зниження кількості суперечок з питання.

Чи можливо поділити податкове відрахування за рахунком-фактурою, отриманим при придбанні основного кошти?

Так, буквальне прочитання норм не забороняє поділу відрахування

Ні, відрахування за основними засобами можливе лише в повному обсязі

У листі від 09.04.15 №03-07-11/20293 Мінфін України роз'яснив, що висновок про можливість дроблення відрахування ПДВ за одним рахунком-фактурою зроблено з аналізу пункту 1.1 статті 172 НК РФ. Але дана норма відноситься до всіх товарів, робіт, послуг та майнових прав. У листі від 09.04.15 №03-07-11/20290 Мінфін України роз'яснив підстави для перенесення відрахувань ПДВ. І там зокрема уточнено, що до товарів відносяться й основні засоби, обладнання до встановлення, нематеріальні активи. У зв'язку з цим видається нелогічною позиція Мінфіну, яка забороняє поділ відрахування щодо цього майна. Уточнююча норма у пункті 1 статті 172 ПК України про основні засоби, обладнання до встановлення та нематеріальні активи не забороняє дроблення відрахування. Формулювання «у повномуобсяг» не означає «одноразово» або «в одному податковому періоді».

У пункті 1 статті 172 ПК України встановлено порядок відрахувань по товарах, роботах, послугах, майнових правах. Але основні засоби, обладнання до встановлення та нематеріальні активи виділено окремо, порядок відрахувань за ними уточнено — відрахування можливе в повному обсязі після ухвалення їх на облік (абз. 3 п. 1 ст. 172 НКРФ). При цьому пункт 1.1 статті 172 ПК України дозволяє перенесення відрахувань по товарах, роботах, послугах на більш пізній термін. На підставі аналізу цих норм Мінфін України зробив висновок про можливість поділу вирахування по одному рахунку-фактурі (лист від 09.04.15 №03-07-11/20293). Але оскільки щодо ПДВ, пред'явленого при придбанні основних засобів, обладнання до встановлення та нематеріальних активів, встановлені спеціальні правила, дроблення відрахувань у цьому випадку не допускається, відрахування має бути заявлено однією сумою.

Чи можливе прийняття до відрахування ПДВ з передоплати не в періоді, коли виникло відповідне право, а пізніше?

Так, перенесення відрахування не суперечить нормам кодексу

Ні, право на перенесення відрахування для передоплати не передбачено

Пункти 8 і 12 статті 171 НК РФ, які встановили право на відрахування ПДВ, сплаченого покупцем у складі передоплати або продавцем при її отриманні, дійсно, не згадані у пункті 1.1 статті 172 НК РФ, що дозволяє перенесення відрахувань у будь-якому з податкових періодів протягом трьох років. терміну. Правила відрахування таких сум встановлено у спеціальних нормах: у пункті 6 та пункті 9 статті 172 НК РФ. Але вони лише визначають обов'язкові умови відрахування: наявність домовленості про перерахування передоплати, факт її перерахування, а продавця — відвантаження товарів, виконання робіт, надання послуг. Дані норми не забороняють перенесеннявідрахування або його дроблення. Тим більше, що у разі прийняття вирахування в пізніший термін не порушуються й інтереси бюджету. Зазначимо, що є позитивна практика щодо перенесення відрахування за передоплатою, отриманою постачальником, після відвантаження товарів (постанова ФАС Московського округу від 24.04.12 № А40-98473/11-91-416).

Право на перенесення податкових відрахувань на будь-який із податкових періодів, що входять у трирічний період, встановлено пунктом 1.1 статті 172 НК РФ. Але ця норма говорить лише про відрахування, передбачених пунктом 2 статті 171 НК РФ. Його положення встановлюють право на відрахування за товарами, роботами, послугами та майновими правами, що купуються для здійснення операцій, визнаних об'єктами оподаткування відповідно до глави 21 НК РФ, або для перепродажу. Відрахування ПДВ, сплаченого покупцем під час перерахування авансу, передбачено пунктом 12 статті 171 НК РФ. А відрахування ПДВ, обчисленого продавцем з отриманої передоплати, можливе після відвантаження товарів, виконання робіт, послуг відповідно до пункту 8 статті 171 НК РФ. Обидві ці норми не згадані у пункті 1.1 статті 172 НК РФ. Відповідно такі відрахування здійснюються одноразово. З цим погоджується і Мінфін України (лист від 09.04.15 №03-07-11/20290).

Після розірвання договору продавець повернув одержану передоплату. Чи можна вирахувати сплачений до бюджету ПДВ частинами протягом кількох податкових періодів?

Так, головне вкластися в один рік з моменту відмови від договору

Ні, кореспондуюча норма вимагає одноразового відрахування

Ще до включення до статті 172 ПК України пункту 1.1 Пленум ВАС Україна зазначив, що відрахування можливі в межах трирічного терміну у будь-якому з податкових періодів. Цей висновок зроблено з аналізу пункту 2 статті 173 НК РФ, який не уточнює підставивиникнення права на відрахування (п. 27, 28 ухвали від 30.05.14 № 33). У разі мають значення лише обмеження, встановлені спеціальної нормою — пунктом 4 статті 172 НК РФ. Вирахування можливе після відображення в обліку відповідних операцій з коригування у зв'язку з відмовою від договору, але не пізніше одного року з моменту відмови. Ця норма не вимагає одноразового прийняття до вирахування сплачених з авансу сум ПДВ. Отже, можна розділити відрахування частини у межах цього терміна.

Продавець має право прийняти до вирахування сплачені при отриманні передоплати суми ПДВ у разі розірвання договору та повернення коштів згідно з пунктом 5 статті 171 НК РФ. Цьому праву кореспондує обов'язок покупця відновити прийнятий до відрахування ПДВ. Відповідно до підпункту 3 пункту 3 статті 170 ПК Україна відновлення провадиться у періоді розірвання договору та повернення оплати. Те саме правило застосовується і у разі виконання договору, тільки тоді відрахування провадиться на дату відвантаження товарів, виконання робіт, послуг. Але при цьому застосовується спеціальна норма пункт 1.1 статті 172 НК РФ. Проте, вона не поширюється на випадки відмови від договору. Отже, слід керуватися лише пунктом 4 цієї статті.