українські концептуальні засади бухгалтерського обліку в порівнянні з міжнародними нормами
українські концептуальні засади бухгалтерського обліку порівняно з міжнародними нормами*
_____ * Закінчення. Початок див. "Податковий вісник", № 8, с. 119; №9, с. 94.
Г.В. Федоришин, аудиторська компанія "РУФАУДИТ"
Принцип нейтральності (незалежності)
Нейтральність як якісна характеристика, якою має відповідати бухгалтерська звітність, вперше визначено у ПБО 4/99 "Бухгалтерська звітність організації", затвердженому наказом Мінфіном України від 06.07.99 N 43н.
Звітність відповідає вимогі нейтральності, якщо вона вільна від всілякого впливу, що спричинить її спотворення. Звіти не вважаються нейтральними, якщо вони можуть вплинути шляхом відбору певної інформації на ухвалення рішення, яке в даній ситуації не було б прийнято. Звітна інформація має бути об'єктивною стосовно різних користувачів, а не спеціально спрямованої на запланований результат.
В українській практиці бухгалтерська звітність часто має на меті зменшення оподаткування, що значно зменшує її цінність для користувачів фінансової інформації.
Принцип перевірки
Інформація вважається перевіреною, якщо може бути знайдено доказ її підтвердження. Записи у бухгалтерському обліку здійснюються на основі виправдувальних первинних документів, що оформлюються на всі господарські операції. Федеральний закон від 21.11.96 N 129-ФЗ "Про бухгалтерський облік" зобов'язує вести бухгалтерський облік безперервно з реєстрації організації, відбиваючи на рахунках всі факти господарську діяльність і результати інвентаризації. Обов'язковість інвентаризаціїяк частини методу бухгалтерського обліку також сприяє дотриманню цієї норми.
Для перевірки інформації використовується спільна незалежна думка кваліфікованих експертів. Відповідно до Закону "Про бухгалтерський облік" до складу бухгалтерської звітності включається аудиторський висновок, який спрямований на підтвердження достовірності фінансової інформації та її відповідності законодавству.
Принцип сумісності (порівняльності)
Ефект для користувача інформації значно підвищується, якщо дані представлені у формі, що дозволяє порівнювати одне економічне явище з іншим або таким, що мало місце в інший час. Складання порівнянної інформації виділено у Законі "Про бухгалтерський облік" як одну з цілей законодавства про бухгалтерський облік. Таким чином, мається на увазі спрямованість усієї нормативної бази на цю вимогу. Вимога сумісності звітних даних зафіксована також в Інструкції про порядок заповнення форм річної бухгалтерської звітності, Положення щодо ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в Україні, ПБО 4/99. Відповідно до них дані у бухгалтерській звітності наводяться мінімум за два роки. Якщо дані за період, що передує звітному року, не можна порівняти з даними за звітний період, то перші з названих даних підлягають коригуванню виходячи з правил, встановлених нормативними актами. Ця норма також відповідає складання квартальної звітності наростаючим підсумком з початку звітного року.
Порівнянність інформації забезпечується єдністю методології обліку та підкріплюється українською нормативною базою, яка є обов'язковою для виконання всіма організаціями, які здійснюють діяльність на території України.
Принцип сталості(Послідовності)
Принцип сталості передбачає послідовне застосування облікових процедур (методик) на деякому відрізку часу. в українському законодавстві ця норма отримала відображення у допущенні послідовності застосування облікової політики, зафіксованому у кількох нормативних актах, включаючи Закон "Про бухгалтерський облік". Встановлюється порядок зміни облікової політики у випадках, коли це має суттєві наслідки розуміння інформації користувачем. З метою забезпечення сумісності даних бухгалтерського обліку зміни облікової політики мають запроваджуватися з початку фінансового року.
Необхідність сумісності фінансової інформації має стати перешкодою запровадження вдосконалених бухгалтерських стандартів. Для організації невигідно продовжувати незмінну облікову політику, коли є більш слушна і надійна альтернатива.
Принцип балансу між різними вимогами до організації облікового процесу та якісними характеристиками облікової інформації
На практиці часто необхідно зробити вибір між різними вимогами. Завдання полягає у досягненні відповідного балансу між вимогами для того, щоб реалізувати мету бухгалтерського обліку. Інакше кажучи, слідування одним принципам повинно бути причиною ігнорування інших. Відносна важливість окремих вимог у різних ситуаціях є предметом професійного аналізу. Отже, у разі визначальну роль грає професіоналізм та інтуїція бухгалтера.
У світовій практиці принципи та стандарти бухгалтерського обліку розробляються та впроваджуються професійними об'єднаннями. Вони ж здійснюють громадський контроль за ефективністю практичного застосування ухвалених норм.
Порівняльний аналіз українських та міжнародних норм дозволяє зробити висновок про те, що міжнародні концептуальні засади ведення бухгалтерського обліку та складання звітності у тому чи іншому вигляді набули свого розвитку в українському бухгалтерському законодавстві. Але, на жаль, лише частина з них застосовується і активно впливає на обліковий процес та його результати у вигляді фінансової звітності.
Міжнародні концептуальні засади бухгалтерського обліку і складання звітності
(КХФД - якісна характеристика фінансової інформації; Принципи - окремий розділ МСФЗ)