Утилізація продукції з терміном придатності, що минув (Манохова С

терміном

Норми законодавства

Найменування простроченої продукції

Ковбасні вироби, молочна продукція, м'ясо курей та ін.

Джем, шарування, макаронні вироби, кава, цукерки та ін.

В усіх вищеперелічених випадках товари перебували на вітрині у торговому залі за відсутності позначення у тому, що це товари призначені для продажу.

Чи можна зменшити оподатковуваний прибуток?

У бухгалтерів торгових організацій виникає закономірне питання: чи можна визнати вартість зіпсованої продукції, а також витрати на її утилізацію з метою оподаткування прибутку?

- актів (журналів) зміни статусу товару, у яких відбито причини віднесення продукції до неякісної (закінчення терміну придатності);

- актів приймання товарів при їх поверненні;

- актів проведення інвентаризації;

- актів знищення неякісної продукції, в яких міститься інформація про найменування та кількість знищених товарів, дату знищення;

- Витяги з регістрів податкового обліку з обліку товару, списаного у зв'язку з його знищенням.

Арбітражна практика з цього питання складається переважно на користь платників податків.

Віднесення на витрати вартості бракованих лікарських засобів, визнаних такими у зв'язку із вказівками Росздоровнагляду про їх відкликання з обігу, а також у зв'язку із закінченням терміну придатності

Законодавство не передбачає будь-яких несприятливих наслідків у разі недотримання платником податків порядку знищення товарів для визнання понесених у зв'язку із втратою товару витрат як такі, що зменшують податкову базу з податку на прибуток

Віднесення навитрати вартості товарів з терміном придатності, що минув, у сумі 150 млн руб., що спричинило за собою несплату податку на прибуток приблизно на суму 30 млн руб.

Посилання податкового органу щодо поширення дії пп. 2 п. 7 ст. 254 ПК України про нормування втрат від недостачі та (або) псування при зберіганні та транспортуванні МПЗ, що відбулися не тільки від природних втрат, а й з будь-якої іншої причини (у тому числі через закінчення терміну придатності), суперечать положенням ст. 252, пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ

Зворотний викуп продукції

Як вчинити з ПДВ?

Законодавство про податки та збори не містить норм, які зобов'язують платника податків при списанні товарів після закінчення терміну придатності відновлювати суми податку на додану вартість, що раніше правомірно прийняті до відрахування. У тому числі не є підставою для відновлення сум податку до бюджету списання (знищення) товарно-матеріальних цінностей у зв'язку з втратою, псуванням, недостачею, шлюбом.

Зворотний викуп продукції

А чи може постачальник у разі, якщо договором поставки передбачено обов'язок викупу ним простроченої продукції (продукції з недостатнім для реалізації споживачам терміном придатності) у покупця з метою її подальшої утилізації прийняти до вирахування вхідний ПДВ?

Але є й інша позиція, описана арбітражними судами (поширюється на ситуації, коли договором поставки з торговельною мережею встановлено умову про зворотний викуп простроченої продукції): доказ податкового органу у тому, що товар придбавався організацією задля використання у фінансово-господарську діяльність, а для знищення не приймається судом, оскільки питання економічної обґрунтованості операцій платника податків не віднесене до компетенції інспекції.

Арбітри оперують п. 5 ст. 171 НК РФ, відповідно до якого у разі повернення товарів (у тому числі протягом дії гарантійного строку) продавцю або відмови від них відрахуванням підлягають суми податку, пред'явлені продавцем покупцю та сплачені продавцем до бюджету при реалізації цих товарів (після відображення в обліку відповідних) операцій із коригування, але не пізніше одного року з моменту повернення або відмови - п. 4 ст.172 НК РФ).

При аналізі обставин справи суди, як правило, приходять до висновку, що якщо повернення покупцем поставленого товару провадиться згідно з умовами укладеного договору поставки, таке повернення є односторонньою відмовою сторони договору від виконання договірних зобов'язань, що фактично повертає сторони в положення, в якому вони перебували до укладання угоди. Нових договірних відносин поставки між сторонами не виникають. У зв'язку з цим право власності на товар таоперації щодо його реалізації відсутні.

Позиція податкового органу про те, що у випадках між початковим продавцем і покупцем мала місце самостійна господарська операція зворотного викупу продукції з терміном придатності, що минув, не відповідає дійсності.

А от якщо обов'язок викуповувати прострочену продукцію договором не передбачено і повернення здійснюється на підставі окремої угоди сторін, сперечатися з податківцями буде складніше. І тут донарахування податків майже неминуче.

Списану продукцію передано на переробку

Протягом багатьох років питання про те, чи може торгове підприємство списувати у витрати товари з терміном придатності, що минув, залишалося спірним. В даний час спостерігається позитивна тенденція: і Мінфін, і арбітражні судивідповідають це запитання ствердно, вказуючи, що прострочені товари може бути списані виходячи з пп. 49 п. 1 ст. 264 ПК України за умови, що такі витрати здійснено в рамках підприємницької діяльності та документально підтверджено належним чином (!). Оптова ланка, а також виробники продовольчих товарів, що викуповують продукцію з терміном придатності, що минув, у торгових мереж та інших роздрібних продавців:

- можуть сміливо враховувати у витратах вартість викупленої продукції та витрати на утилізацію, якщо йдеться про кондитерську та хлібобулочну продукцію;

- ризикують бути притягнутими до відповідальності інших випадках. Ситуація погіршується, якщо термін придатності до списаної продукції близький до закінчення, але ще минув, якщо договір поставки не містить умови про обов'язок постачальнику здійснювати викуп такої продукції.

Тепер щодо ПДВ. Відновлювати ПДВ за товарами, які торгівельною організацією вилучено з обігу у зв'язку із закінченням їхнього терміну придатності, не потрібно. Якщо первинний продавець викуповує прострочену продукцію у покупця, є небезпека, що податкові інспектори відмовить у наданні податкового відрахування. Якщо обов'язок зворотного викупу передбачено договором, платник податків може сміливо звертатися до суду та відстоювати свої права – арбітражна практика складається на користь представників бізнесу. Якщо повернення здійснюється на підставі окремого договору, швидше за все, первісному продавцю буде відмовлено в праві не відрахування.

При передачі простроченої продукції переробку операцій, оподатковуваних ПДВ, немає.