Уточнили, кого з платників податків перевірятимуть насамперед
Податкове навантаження та рентабельність податківці порівнюватимуть із середньогалузевими показниками. У разі розбіжності є шанс пояснити інспекторам причини цього і тим самим запобігти перевірці.
Увага! Слід звернути також на темпи зростання витрат порівняно з темпом зростання доходів і частку відрахувань ПДВ. Для «спрощенців» та підприємців встановлені окремі критерії.
ПОДАТКОВЕ НАВАНТАЖЕННЯ
Основним критерієм є податкове навантаження. Податківці звернуть увагу на фірму, яка має навантаження нижче середнього галузевого рівня.
Як розрахувати
У додатку 1 до Критерій надано рівень податкового навантаження за основними видами економічної діяльності за 2006 рік. Наприклад, для торгівлі він становив 3,8 відсотка, а для будівництва - 11,9. За даними Росстату, саме таким минулого року було співвідношення сплачених податків до виторгу організацій.
При цьому є низка особливостей.
По-перше, з найважливіших платежів не враховуються відрахування до ПФР і страхування від нещасних випадків з виробництва.
По-друге, податки, сплачені протягом звітного періоду (суми, відображені проводкою Дебет 68 Кредит 51), беруться до розрахунку навантаження.
По-третє, у розрахунках не беруть участь платежі податкових агентів (ПДФО та ПДВ, утриманий з інших осіб).
Основна сфера діяльності компанії – виробництво харчових продуктів. Там середнє навантаження - 13,1 відсотка, тобто в 1,6375 разів більше, ніж у ТОВ «Альфа». Відтак організації загрожує виїзна перевірка.
Однак на практиці податківці, оцінюючи необхідність виїзної перевірки, швидше за все аналізуватимуть виручку, зазначену в рядку 010 Звіту про прибутки та збитки. Адже платники здають його безпосередньо до інспекції,а тому він доступніший податківцям, ніж статзвітність.
Щоправда, для більшості платників ці дві суми виручки будуть близькими або навіть повністю співпадуть.
Як виправдатися
Чиновники, прорахувавши податкове навантаження, не призначать виїзну перевірку одразу. Спочатку вони спробують з'ясувати, чим викликано низький рівень податків. Таке питання поставлять головному бухгалтеру. Саме від вашої відповіді залежать подальші дії інспекції: чи вона виконуватиме виїзну перевірку або залишить фірму в спокої.
Є стандартні аргументи: тимчасове зниження податків через значні інвестиції, сезонне падіння попиту тощо. Крім них існує ще дві групи доказів.
Перша випливає із самої методики розрахунку навантаження, схваленої ФНС України. Якщо враховуються податки, перераховані у звітному періоді, то в невигідних умовах виявляються ті, у кого на початок цього періоду була переплата до бюджету. Погашаючи її, фірма не вносила податки. Ось навантаження і поменшало. Це поважна причина і інспектори повинні її прийняти. На користь організації можуть свідчити і платежі до бюджету, зроблені після звітного періоду. Вони показують – зниження навантаження було тимчасовим та скориговано подальшим збільшенням.
Друга група заснована на нестачі методики. Документ надто укрупнений. Не можна вимагати однакового навантаження від усіх, хто зайнятий, наприклад, виготовленням харчових продуктів. Треба враховувати розбіжності в асортименті товарів, ймовірність того, що ведеться кілька видів діяльності, особливості маркетингової політики. Такі аргументи краще збирати наперед. Вам має сенс щокварталу визначати рівень навантаження, порівнюючи його з галузевим показником. Якщо середнього показника не досягнуто, то готуйте докази дляінспекції.
РЕНТАБЕЛЬНІСТЬ
Зі середньогалузевими показниками податківці порівнюватимуть і вашу рентабельність.
Як розрахувати
Рівень рентабельності бажано розраховувати також раз на квартал.
Рентабельність продукції дорівнює відношенню прибуток від продажів до собівартості товарів (робіт, послуг).
З прибутком все ясно – він береться з рядка 050 форми №2.
Що ж до собівартості, то суму з рядка 020 треба збільшити на комерційні та управлінські витрати (рядки 030 і 040). Дані величини - частина витрат, і вони віднімаються при розрахунку прибуток від продажів. Це видно з самого Звіту про прибутки та збитки.
Щоб дізнатися рентабельність активів, треба розділити загальний прибуток (рядок 140 форми № 2) на результат балансу (рядок 300). Так зазначено у примітці до таблиці із показниками рентабельності.
Приводом для виїзної перевірки може стати навіть 10% відхилення рентабельності від середньої. Так повідомляється в умовах. Але на практиці чиновників цікавитиме не будь-яке вагання, а лише заниження.
Рентабельність продукції дорівнює 12% (12 млн руб.: 100 млн руб. 5 100%). Вона перевищує середній рівень (9,3%) на 29 із лишком відсотків ((12 - 9,3): 9,3 х 5 100%). Але це відхилення – поки що не причина для виїзної перевірки. Адже рентабельність (а отже, і оподатковуваний прибуток) більша за очікувану чиновниками.
Інша справа – рентабельність активів. Її величина в ТОВ «Альфа» всього 5,6% (12,88 млн руб.: 230 млн руб. 5100%). А середня для виробників харчових продуктів – 7,3%.
Тут відхилення негативно - майже 23,3% від базового рівня ((5,6 - 7,3) / 7,3 5 100%). Керівництво інспекції має право запідозрити ухиляння від податків та призначити виїзну перевірку.
Можливий іінший варіант - ревізори вважатимуть ситуацію нормальною одразу або після пояснень платника податків. Все залежить від обставин та аргументів представників фірми.
Як виправдатися
Важливо врахувати, що рентабельність контролери вважають окремо за період, а чи не в сукупності. Такий підхід не завжди точний.
Перевіривши організацію, інспектори запідозрили ухиляння від податків. Одним із доводів ревізорів стала вкрай низька рентабельність операцій за окремі звітні періоди.
По-друге, підприємство укладало довгострокові договори залучення кредитів, і навіть на передачу свого майна в лізинг. Недоліки і доходи з них розподілялися нерівномірно. Фіскали не оцінювали загальну ефективність угоди, тому їх розрахунки не можна визнати достовірними.
Відсоткові платежі за отриманими кредитами та позиками - класичний випадок нерівномірних витрат. Дуже часто їхня сума велика на початку дії кредитного договору, а потім вона знижується. Такі умови диктує банк.
Посилаючись ними, платник податків пояснить відсутність чи незначність рентабельності окремі періоди. Подібні аргументи інспектори можуть зрозуміти і не включити компанію до плану виїзних перевірок.
ТЕМПИ ЗРОСТАННЯ ВИТРАТ І ДОХОДІВ
Заперечний підхід податківців до ще одного з розрахункових критеріїв: випереджального темпу зростання витрат над темпом зростання доходів.
Визначають їх у три етапи.
Спочатку з'ясовують співвідношення зростання витрат до зростання доходів, виходячи з декларації з податку на прибуток.
Потім той самий розрахунок роблять за формою № 2.
І на останню зіставляють отримані результати. Порівняння йде лише з виручці від товарів, робіт і надання послуг.
За 9 місяців 2006 року показники відповідно дорівнювали 17 млнруб. та 15,5 млн руб. Темп зростання доходів - 1,05 (17,85: 17), витрат - 1,08 (16,74: 15,5).
Розділимо темпи зростання витрат до аналогічного значення за доходами. Підсумок - 1,029 (1,08: 1,05). Недоліки збільшуються швидше виручки. Це тривожна ознака (для податківців). Він свідчить про зниження частки оподатковуваного прибутку.
Далі працюємо з формою № 2. Визначаючи витрати, потрібно підсумовувати цифри з рядків 020, 030 та 040 (собівартість, комерційні та управлінські витрати). Виручка береться з рядка 010 форми № 2. Припустимо, за бухгалтерською звітністю співвідношення зростання витрат до збільшення доходів - 1,005.
Невідповідність темпів очевидна. Тепер порівняємо показники. Співвідношення темпів зростання «податкових» витрат проти «бухгалтерськими» - 1,024 (1,029 : 1,005). Показник невеликий, але все одно тривожний. З урахуванням скорочення частки оподатковуваного прибутку у ТОВ «Центр» не виключено виїзну перевірку.
ЧАЛЬКА ВІДЛІКІВ ПДВ
Небезпечно, якщо протягом 12 місяців частка вирахувань дорівнює 89 відсоткам або перевищує цю величину. Тут загрожує виїзна перевірка.
Фахівці ФНС України не роблять винятків навіть для експортерів, хоча у них відрахування часто найбільше нарахованого податку.
Виходить, що такі платники автоматично офіційно внесені до тих, у кого будь-якої миті ймовірна виїзна перевірка. Єдине обмеження для чиновників – пункт 5 статті 89 НК РФ. Відповідно до нього протягом року зазвичай допускаються лише дві подібні ревізії. Збільшити їх кількість має право керівник ФНП України, але подібне рішення - рідкісний випадок.
ЛІМІТИ ДЛЯ СПЕЦРЕЖИМІВ
Платники, що застосовують спецрежими, повинні стежити за показниками, при перевищенні яких вони повинні перейти на загальну систему.
Наприклад, при «спрощенці» - за чисельністю працюючих або залишковою вартістю основних засобів з нематеріальними активами (не більше 100 осіб та 100 млн руб. відповідно). А при «звинуваченні» з перевезення пасажирів та вантажів – за кількістю машин (20 і менше).
ВИТРАТИ У ПІДПРИЄМЦІВ
Якщо витрати підприємця – платника ПДФО перевищили 83 відсотки від доходів, то він потрапить до групи ризику.
Невідомо, чи буде цей критерій дотримуватися практично. Серед підозрілих виявилися всі бізнесмени, у кого прибуток менший за 20,5 відсотка від витрат (17: 83 х 5 100). Але таких платників більшість – чиновники просто не встигнуть їх перевірити.